"АКДИ "Экономика и жизнь", N 2, 1999

ПРИМЕРЫ ЗАПОЛНЕНИЯ СПРАВКИ О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА

Как известно нашим читателям, в период с февраля по апрель бухгалтерии большинства предприятий работают в напряженном режиме: помимо приближающегося срока сдачи годового отчета за предыдущий год приближается также и последний срок представления физическими лицами деклараций о полученных доходах. В связи с этим многие работники обращаются в бухгалтерию с просьбами выдать им справки о полученных доходах, необходимые для представления в налоговые органы. Несмотря на то, что порядок заполнения Справок о доходах (Приложение 3 к Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц") разъяснен в этой Инструкции, на практике возникает немало вопросов, связанных с особенностями конкретных ситуаций по выплатам работникам доходов и применением налоговых льгот и вычетов. В этом номере журнала "АКДИ "Экономика и жизнь" мы приводим примеры заполнения Справки о доходах физического лица на основе письма нашего читателя, содержащего описание конкретных ситуаций, возникших в практике его деятельности.

Уважаемая редакция!

Просим Вас дать разъяснение по применению Закона "О подоходном налоге" в части учета совокупного годового дохода и удержания подоходного налога по выплаченным суммам с учетом применения льгот. Предприятием выплачена заработная плата за период январь - июль 1998 г. За июль выплачено 50% от сумм причитающихся к выдаче на руки. Кроме этого производились разовые выплаты за период август - декабрь 1998 г. Как при этом производить исчисление совокупного годового дохода с выплаченных сумм, подоходного налога, вычетов сумм, подлежащих исключению из совокупного дохода?

Конкретные примеры:

Пример 1. Работник проработал на предприятии с января 1998 г. по 20 декабря 1998 г.

Сумма начисленного дохода за этот период составила 63 619 руб. 93 коп. по месяцам:

январь - 5702,00, февраль - 2614,00,

март - 4798,00, апрель - 5177,80,

май - 4909,00, июнь - 4206,00,

июль - 2730,00, август - 4830,00,

сентябрь - 10 648,88, октябрь - 5554,00,

ноябрь - 4580,00, декабрь - 7869,57.

Заработная плата выплачена за период с января по ноябрь.

Работник льготными скидками на подоходный налог не пользуется.

Сумма отчислений в Пенсионный фонд составила 582 руб. 32 коп. по месяцам:

январь - 66,63, февраль - 25,54,

март - 43,51, апрель - 47,69,

май - 58,61, июнь - 42,06,

июль - 27,30, август - 48,30,

сентябрь - 128,86, октябрь - 33,17,

ноябрь - 48,20, декабрь - 12,45.

Доход за декабрь не выплачен.

Сумма удержанного налога с начала года составила 10 076 руб.

Как производится удержание подоходного налога?

Пример 2. Работнику начислен доход за период январь - ноябрь 1998 г. в сумме 11 537 руб. 94 коп. по месяцам:

январь - 1415,00, февраль - 893,00,

март - 848,50, апрель - 864,00,

май - 1060,00, июнь - 863,00,

июль - 888,00, август - 1529,00,

сентябрь - 1151,64, октябрь - 1244,45,

ноябрь - 780,95.

В том числе выплаты по больничному листу составили за сентябрь - 106,35, за октябрь - 1110,98, за ноябрь - 257,95.

Работник:

Вариант А - пользуется льготой по подоходному налогу (инвалид I группы вследствие Чернобыльской аварии.

Вариант Б - не пользуется льготами по подоходному налогу.

Вариант В - пользуется льготой на двоих иждивенцев (дети до 18 лет).

Сумма отчислений в Пенсионный фонд составила 100 руб. 63 коп. по месяцам:

январь - 14,15, февраль - 8,93,

март - 5,15, апрель - 5,30,

май - 17,28, июнь - 8,63,

июль - 8,88, август - 15,29,

сентябрь - 11,79, октябрь - нет,

ноябрь - 5,23.

Доход выплачен за период январь - июнь 1998 г.

За период август - декабрь производились разовые авансовые выплаты: в августе выплачен аванс 200 руб., в сентябре - 120 руб., в октябре - 450 руб.

Как производится удержание подоходного налога по вариантам А, Б, В?

Пример 3. Работнику начислен доход за период январь - ноябрь 1998 г. в сумме 97 141 руб. 92 коп., в том числе по месяцам:

январь - 6559,80, февраль - 4191,33,

март - 8369,14, апрель - 9130,07,

май - 8159,78, июнь - 5477,87,

июль - 7634,45, август - 8715,92,

сентябрь - 10 550,42, октябрь - 4966,00

заработная плата + стоимость выданной путевки за счет прибыли предприятия: 12 562,80 = 17 528,80 (всего за октябрь 17 528,80), ноябрь - 10 824,34.

Кроме этого начислена материальная помощь в следующих размерах: в сентябре 3010,00, в ноябре 800 руб.

Работник льготными скидками по подоходному налогу не пользуется.

Сумма отчислений в Пенсионный фонд составила 1004 руб. 60 коп., в т.ч. по месяцам:

январь - 59,36, февраль - 41,08,

март - 79,08, апрель - 86,61,

май - 91,31, июнь - 54,61,

июль - 76,34, август - 87,16,

сентябрь - 184,42, октябрь - 126,47,

ноябрь - 118,16.

Работнику выплачен доход за период январь - июнь 1998 г. в полном размере. За июль произведена выплата в размере 50% от причитающихся к выплате на руки сумм в размере 1000 руб. За период август - ноябрь 1998 г. выплачены разовые авансы: в августе - 500 руб., в сентябре - 2081,20 руб., в октябре - 500 руб., в ноябре - 2500 руб.

Путевка стоимостью 12 562,80 выдана работнику в октябре 1998 г. С работника удержана сумма подоходного налога за 11 месяцев в размере 20 008 руб.

Как исчисляется налог в этом случае?

Кроме того, просим дать ответ на следующий вопрос: в примере 1 было указано, что работникам предприятия заработная плата выплачена за период январь - июль 1998 г. (в размере 50% от сумм, причитающихся к выдаче на руки). Согласно Закону о подоходном налоге предприятия, которые не обеспечили выплату заработной платы в срок и допустили задолженность по заработной плате на 1 января 1998 г., следующего за отчетным, обязаны произвести перерасчет по подоходному налогу и исчислить налог только с той суммы, которую они фактически выплатили за истекший год. Невыплаченная заработная плата должна быть учтена в том налогооблагаемом периоде, в котором будет выплачена. При перерасчете налога исходя из фактически полученного дохода полагающиеся гражданину вычеты предоставляются за тот период, за который произведена выплата дохода, включая и те месяцы, за которые доход начислен, но не выплачен.

Просим дать разъяснение на приведенных примерах, как произвести:

- удержание подоходного налога по выплаченным суммам (сопоставление начисленных сумм за период январь - июнь, 50% за июль, выплаченных авансовых сумм за период август - ноябрь 1998 г.;

- как производится перерасчет и возврат подоходного налога согласно вышеприведенным ссылкам на Закон о подоходном налоге;

- каким образом должны учитываться суммы, не выплаченные в 1998 г., и как должен определяться доход за те месяцы, за которые произведены авансовые выплаты, при его последующем учете в доходе того периода, в котором он будет выплачиваться, и как учитывать в последующем периоде выплаты произведенных отчислений в Пенсионный фонд и скидок по льготному налогу (необлагаемый минимум);

- как это должно быть отражено при составлении:

а) Справки о доходах физического лица за 1998 г. согласно Приложению 3 к Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35;

б) Отчета об итоговых суммах начисленных доходов и удержанного подоходного налога (Приложение 8 к Инструкции N 35) за 12 месяцев 1998 г.

В соответствии с п.23 Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" предприятия, допустившие задолженность по заработной плате на 1 января года, следующего за отчетным (не считается задолженностью плановая выплата в первых числах января заработной платы, начисленной за декабрь отчетного года), обязаны произвести перерасчет по подоходному налогу и исчислить налог только с той суммы, которую они фактически выплатили за истекший год.

Невыплаченная заработная плата должна быть учтена в том налогооблагаемом периоде, в котором будет выплачена.

При перерасчете налога исходя из фактически полученного дохода полагающиеся гражданину вычеты предоставляются за тот период, за который доход начислен, независимо от факта выплаты.

Рассмотрим примеры, предложенные авторами вопроса.

Пример 1. Работник проработал на предприятии с января по 20 декабря 1998 г. Заработная плата начислена за 12 месяцев, но выплачена только за период с января по ноябрь (см. графы 2 - 3 таблицы 1).

Таблица 1

     
   —————————T—————————T—————————T————————T————————T—————————T———————¬
   |Расчет— |Доход,   |Доход,   |Вычеты, |Страхо— |Налогооб—|Подо—  |
   |ный     |начислен—|выплачен—|кратные |вые     |лагаемый |ходный |
   |период  |ный за   |ный за   |МРОТ    |взносы в|доход    |налог  |
   |        |месяц /  |месяц  / |(на ра— |Пенсион—|         |       |
   |        |нарастаю—|нарастаю—|ботника)|ный фонд|         |       |
   |        |щим ито— |щим ито— |        |РФ <1>  |         |       |
   |        |гом с на—|гом с на—|        |        |         |       |
   |        |чала года|чала года|        |        |         |       |
   +————————+—————————+—————————+————————+————————+—————————+———————+
   |    1   |    2    |    3    |    4   |    5   |    6    |    7  |
   +————————+—————————+—————————+————————+————————+—————————+———————+
   |Январь  | 5 702,00| 5 702,00|  83,49 |  66,63 | 5 551,88|   666 |
   |        |         |         |(1 МРОТ)|        |         |       |
   +————————+—————————+—————————+————————+————————+—————————+———————+
   |Февраль | 2 614,00| 2 614,00|  83,49 |  25,54 |         |       |
   |        |         |         |(1 МРОТ)|        |         |       |
   +————————+—————————+—————————+————————+————————+—————————+———————+
   |Январь —| 8 316,00| 8 316,00| 166,98 |  92,17 | 8 056,85|   967 |
   |февраль |         |         |(2 МРОТ)|        |         |       |
   +————————+—————————+—————————+————————+————————+—————————+———————+
   |Март    | 4 798,28| 4 798,28|  83,49 |  43,51 |         |       |
   |        |         |         |(1 МРОТ)|        |         |       |
   +————————+—————————+—————————+————————+————————+—————————+———————+
   |Январь —|13 114,28|13 114,28| 250,47 | 135,68 |12 728,13| 1 527 |
   |март    |         |         |(3 МРОТ)|        |         |       |
   +————————+—————————+—————————+————————+————————+—————————+———————+
   |Апрель  | 5 177,80| 5 177,80|  83,49 |  47,69 |         |       |
   |        |         |         |(1 МРОТ)|        |         |       |
   +————————+—————————+—————————+————————+————————+—————————+———————+
   |Январь —|18 292,08|18 292,08| 333,96 | 183,37 |17 774,75| 2 133 |
   |апрель  |         |         |(4 МРОТ)|        |         |       |
   +————————+—————————+—————————+————————+————————+—————————+———————+
   |Май     | 4 909,00| 4 909,00| — <2>  |  58,61 |         |       |
   +————————+—————————+—————————+————————+————————+—————————+———————+
   |Январь —|23 201,08|23 201,08| 333,96 | 241,98 |22 625,14| 2 794 |
   |май     |         |         |(4 МРОТ)|        |         |       |
   +————————+—————————+—————————+————————+————————+—————————+———————+
   |Июнь    | 4 206,00| 4 206,00|    —   |  42,06 |         |       |
   +————————+—————————+—————————+————————+————————+—————————+———————+
   |Январь —|27 407,08|27 407,08| 333,96 | 284,04 |26 789,08| 3 418 |
   |июнь    |         |         |(4 МРОТ)|        |         |       |
   +————————+—————————+—————————+————————+————————+—————————+———————+
   |Июль    | 2 730,00| 2 730,00|    —   |  27,30 |         |       |
   +————————+—————————+—————————+————————+————————+—————————+———————+
   |Январь —|30 137,08|30 137,08| 333,96 | 311,34 |29 491,78| 3 824 |
   |июль    |         |         |(4 МРОТ)|        |         |       |
   +————————+—————————+—————————+————————+————————+—————————+———————+
   |Август  | 4 830,00| 4 830,00|    —   |  48,30 |         |       |
   +————————+—————————+—————————+————————+————————+—————————+———————+
   |Январь —|34 967,08|34 967,08| 333,96 | 359,64 |34 273,48| 4 541 |
   |август  |         |         |(4 МРОТ)|        |         |       |
   +————————+—————————+—————————+————————+————————+—————————+———————+
   |Сентябрь|10 648,88|10 648,88|    —   | 128,86 |         |       |
   +————————+—————————+—————————+————————+————————+—————————+———————+
   |Январь —|45 615,96|45 615,96| 333,96 | 488,50 |44 793,50| 6 359 |
   |сентябрь|         |         |(4 МРОТ)|        |         |       |
   +————————+—————————+—————————+————————+————————+—————————+———————+
   |Октябрь | 5 554,00| 5 554,00|    —   |  33,17 |         |       |
   +————————+—————————+—————————+————————+————————+—————————+———————+
   |Январь —|51 169,96|51 169,96| 333,96 | 521,67 |50 314,33| 7 463 |
   |октябрь |         |         |(4 МРОТ)|        |         |       |
   +————————+—————————+—————————+————————+————————+—————————+———————+
   |Ноябрь  | 4 580,00| 4 580,00|    —   |  48,20 |         |       |
   +————————+—————————+—————————+————————+————————+—————————+———————+
   |Январь —|55 749,96|55 749,96| 333,96 | 569,87 |54 846,13| 8 369 |
   |ноябрь  |         |         |(4 МРОТ)|        |         |       |
   +————————+—————————+—————————+————————+————————+—————————+———————+
   |Декабрь | 7 869,57|    —    |    —   |  12,45 |         |       |
   +————————+—————————+—————————+————————+————————+—————————+———————+
   |Январь —|63 619,53|55 749,96| 333,96 | 582,32 |54 833,68| 8 367 |
   |декабрь |         |         |(4 МРОТ)|        |         |       |
   +————————+—————————+—————————+————————+————————+—————————+———————+
   |Итого   |63 619,53|55 749,96| 333,96 | 582,32 |54 833,68| 8 367 |
   L————————+—————————+—————————+————————+————————+—————————+————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> суммы страховых взносов, уплаченных в Пенсионный фонд, взяты из примера, заданного автором письма. Порядок определения этих сумм не вполне ясен, но поскольку на порядок исчисления подоходного налога он влияния не оказывает, то не имеет смысла останавливаться на данном вопросе.

<2> начиная с мая (месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года доход превысил 20 000 руб.) вычеты, кратные МРОТ, предусмотренные п.12 Инструкции N 35, не предоставляются.

Сумма страховых взносов, перечисленных в Пенсионный фонд, составила 582,32 руб. (см. графу 5 таблицы 1).

Льготами по подоходному налогу и дополнительными вычетами из совокупного дохода в целях налогообложения работник не пользуется.

Сумма подоходного налога, удержанного с работника за период с января по ноябрь, составила 10 076 руб.

В рассматриваемом примере предприятием допущена задолженность по заработной плате за один месяц (декабрь 1998 г.). Таким образом, исходя из положений п.23 Инструкции N 35, необходимо произвести перерасчет подоходного налога, подлежащего удержанию с работника по итогам года, исходя из следующих данных:

- фактически выплаченный работнику доход за 12 месяцев составил 55 749,96 руб. (начисленные, но не выплаченные за декабрь суммы в расчет не принимаются);

- сумма вычетов, предоставленных работнику в соответствии с п.12 Инструкции N 35, составляла 4 МРОТ (в рассматриваемом примере вычеты предоставляются работнику в размере 1 МРОТ в каждом из месяцев, в которых доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, составлял сумму в пределах от 5001 до 20 000 руб.);

- сумма страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, фактически уплаченная в 1998 г., составила 582,32 руб.

Таким образом, в рассматриваемом примере в результате перерасчета размера подоходного налога по итогам года возникла необходимость возврата излишне удержанных сумм налога: за 1998 г. с работника был удержан налог в сумме 10 076 руб. (см. условия примера) вместо 8367 руб. (см. итоговую строку таблицы 1). В соответствии с п.68 Инструкции N 35 суммы подоходного налога должны быть засчитаны работнику предприятием в счет уплаты предстоящих платежей или возвращены работнику по его заявлению.

Обращаем внимание читателей: вышесказанное относится только к тем случаям, когда заработная плата за декабрь не будет выплачена в первых числах января следующего года (в срок, установленный предприятием для выплаты заработной платы).

Если в соответствии со сроками выплаты заработной платы на предприятии суммы, начисленные за декабрь, будут выплачены в начале января, то приведенный выше перерасчет подоходного налога не производится.

В соответствии с порядком заполнения Справки о доходах физического лица (Приложение N 3 к Инструкции N 35) в поле 3.1. "Совокупный доход по месяцам" указываются суммы совокупного месячного дохода по месяцам в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета: сумма заработной платы, начисленная за определенный месяц, отражается в поле данного месяца, даже если выплачивается в следующем.

Если же заработная плата за декабрь 1998 г. будет выплачена с задержкой (например, в феврале 1999 г.), то ее сумма в Справке о доходах физического лица за 1998 г. не отражается и включается в совокупный доход 1999 г.

Пример 2. Работнику начислен доход за период январь - ноябрь 1998 г. в сумме 11 537 руб. (разбивка по месяцам дана в таблице 2, графа 2), в том числе пособие по временной нетрудоспособности: за сентябрь - 106,35 руб.; за октябрь - 1110,98 руб.; за ноябрь - 257,95 руб.

За период январь - июнь доход выплачен полностью. В августе - октябре производились разовые выплаты (см. графу 3 таблицы 2).

Работник не имеет права на льготы по подоходному налогу и на дополнительные вычеты из совокупного дохода в целях налогообложения.

Суммы страховых взносов, удержанные с заработной платы работника, отражены в графе 5 таблицы 2.

Таблица 2

     
   —————————T—————————T—————————T—————————T———————T—————————T———————¬
   |Расчет— |Доход,   |Доход,   |Вычеты,  |Страхо—|Налогооб—|Подо—  |
   |ный     |начислен—|выплачен—|кратные  |вые    |лагаемый |ходный |
   |период  |ный за   |ный за   |МРОТ     |взносы |доход    |налог  |
   |        |месяц /  |месяц  / |(на ра—  |в Пен— |         |       |
   |        |нарастаю—|нарастаю—|ботника) |сионный|         |       |
   |        |щим ито— |щим ито— |         |фонд РФ|         |       |
   |        |гом с на—|гом с на—|         |       |         |       |
   |        |чала года|чала года|         |       |         |       |
   +————————+—————————+—————————+—————————+———————+—————————+———————+
   |    1   |    2    |    3    |    4    |    5  |    6    |    7  |
   +————————+—————————+—————————+—————————+———————+—————————+———————+
   |Январь  | 1 415,00| 1 415,00|  166,98 | 14,15 | 1 233,87|  148  |
   |        |         |         | (2 МРОТ)|       |         |       |
   +————————+—————————+—————————+—————————+———————+—————————+———————+
   |Февраль |  893,00 |  893,00 |  166,98 |  8,93 |         |       |
   |        |         |         | (2 МРОТ)|       |         |       |
   +————————+—————————+—————————+—————————+———————+—————————+———————+
   |Январь —| 2 308,00| 2 308,00|  333,96 | 23,08 | 1 950,96|  234  |
   |февраль |         |         | (4 МРОТ)|       |         |       |
   +————————+—————————+—————————+—————————+———————+—————————+———————+
   |Март    |  848,50 |  848,50 |  166,98 |  5,15 |         |       |
   |        |         |         | (2 МРОТ)|       |         |       |
   +————————+—————————+—————————+—————————+———————+—————————+———————+
   |Январь —| 3 156,50| 3 156,50|  500,94 | 28,23 | 2 627,33|  315  |
   |март    |         |         | (6 МРОТ)|       |         |       |
   +————————+—————————+—————————+—————————+———————+—————————+———————+
   |Апрель  |  864,00 |  864,00 |  166,98 |  5,30 |         |       |
   |        |         |         | (2 МРОТ)|       |         |       |
   +————————+—————————+—————————+—————————+———————+—————————+———————+
   |Январь —| 4 020,50| 4 020,50|  667,92 | 33,53 | 3 319,05|  398  |
   |апрель  |         |         | (8 МРОТ)|       |         |       |
   +————————+—————————+—————————+—————————+———————+—————————+———————+
   |Май     | 1 060,00| 1 060,00|   83,49 | 17,28 |         |       |
   |        |         |         | (1 МРОТ)|       |         |       |
   +————————+—————————+—————————+—————————+———————+—————————+———————+
   |Январь —| 5 080,00| 5 080,00|  751,41 | 50,81 | 4 277,78|  513  |
   |май     |         |         | (9 МРОТ)|       |         |       |
   +————————+—————————+—————————+—————————+———————+—————————+———————+
   |Июнь    |  863,00 |  863,00 |   83,49 |  8,63 |         |       |
   |        |         |         | (1 МРОТ)|       |         |       |
   +————————+—————————+—————————+—————————+———————+—————————+———————+
   |Январь —| 5 943,50| 5 943,50|  834,90 | 59,44 | 5 049,16|  606  |
   |июнь    |         |         |(10 МРОТ)|       |         |       |
   +————————+—————————+—————————+—————————+———————+—————————+———————+
   |Июль    |  888,00 |    —    |   83,49 |  8,88 |         |       |
   |        |         |         | (1 МРОТ)|       |         |       |
   +————————+—————————+—————————+—————————+———————+—————————+———————+
   |Январь —| 6 831,50| 5 943,50|  918,39 | 68,32 | 4 956,79|  595  |
   |июль    |         |         |(11 МРОТ)|       |         |       |
   +————————+—————————+—————————+—————————+———————+—————————+———————+
   |Август  | 1 529,00|  200,00 |   83,49 | 15,29 |         |       |
   |        |         |         | (1 МРОТ)|       |         |       |
   +————————+—————————+—————————+—————————+———————+—————————+———————+
   |Январь —| 8 360,50| 6 143,50|1 001,88 | 83,61 | 5 058,01|  607  |
   |август  |         |         |(12 МРОТ)|       |         |       |
   +————————+—————————+—————————+—————————+———————+—————————+———————+
   |Сентябрь| 1151,64 |  120,00 |   83,49 | 11,79 |         |       |
   |        |         |         | (1 МРОТ)|       |         |       |
   +————————+—————————+—————————+—————————+———————+—————————+———————+
   |Январь —| 9 512,14| 6 263,50|1 085,37 | 95,40 | 5 082,73|  610  |
   |сентябрь|         |         |(13 МРОТ)|       |         |       |
   +————————+—————————+—————————+—————————+———————+—————————+———————+
   |Октябрь | 1 244,45|  450,00 |   83,49 | —     |         |       |
   |        |         |         | (1 МРОТ)|       |         |       |
   +————————+—————————+—————————+—————————+———————+—————————+———————+
   |Январь —|10 756,59| 6 713,50|1 168,86 | 95,40 | 5 449,24|  654  |
   |октябрь |         |         |(14 МРОТ)|       |         |       |
   +————————+—————————+—————————+—————————+———————+—————————+———————+
   |Ноябрь  |  780,95 |    —    |   83,49 |  5,23 |         |       |
   |        |         |         | (1 МРОТ)|       |         |       |
   +————————+—————————+—————————+—————————+———————+—————————+———————+
   |Январь —|11 537,54| 6 713,50|1 252,35 | 100,63| 5 360,52|  643  |
   |ноябрь  |         |         |(15 МРОТ)|       |         |       |
   +————————+—————————+—————————+—————————+———————+—————————+———————+
   |Декабрь |    —    |    —    |    —    |    —  |         |       |
   +————————+—————————+—————————+—————————+———————+—————————+———————+
   |Январь —|11 537,54| 6 713,50|1 252,35 | 100,63| 5 360,52|  643  |
   |декабрь |         |         |(15 МРОТ)|       |         |       |
   +————————+—————————+—————————+—————————+———————+—————————+———————+
   |Итого   |11 537,54| 6 713,50|1 252,35 | 100,63| 5 360,52|  643  |
   L————————+—————————+—————————+—————————+———————+—————————+————————
   

Поскольку датой получения дохода в 1998 г. считается дата выплаты дохода физическому лицу (п.3 Инструкции N 35), то в целях налогообложения принимаются только те суммы, которые были фактически выплачены в течение отчетного года, включая разовые, авансовые выплаты.

Пособия по временной нетрудоспособности не исключаются из совокупного дохода в целях налогообложения (пп."а" п.8 Инструкции N 35), подоходный налог удерживается с них в общеустановленном порядке.

Совокупный доход работника, не пользующегося правом на льготы по подоходному налогу и дополнительные вычеты в целях налогообложения (например, на содержание детей и иждивенцев), уменьшается на:

- сумму в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда (МРОТ) в месяцах, в которых доход, исчисленный с начала года, не превысил 5000 руб.;

- сумму в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда, начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 5000 руб., но не превысил 20 000 руб.;

- сумму страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

В тех месяцах, в которых работнику не начислялся доход, вычеты, кратные МРОТ, не предоставляются. Например, в декабре работник не имел дохода, поэтому в данном месяце он не имеет права на уменьшение совокупного годового дохода.

Иная ситуация складывается в тех случаях, когда заработная плата работнику начисляется, но не выплачивается (в рассматриваемом примере - период с июля по ноябрь). В целях налогообложения принимается фактически выплаченный доход (графа 3 таблицы 2), уменьшенный на суммы вычетов, кратных МРОТ, предоставляемых за все месяцы, в которых производилось начисление.

Например, заработная плата за июль была начислена, но не выплачена. Поскольку в июле доход работником получен не был, то и не должен был удерживаться подоходный налог.

В августе работнику был выплачен аванс - 200 руб. Подоходный налог за период январь - август рассчитывается исходя из суммы, выплаченной за указанный период (заработная плата за январь - июнь, аванс за август), уменьшенной на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд за 8 месяцев (январь - август) и сумму вычетов, кратных МРОТ, предоставленных за рассматриваемый период, включая вычет, предоставленный за июль.

Таким образом, в рассматриваемом примере при перерасчете подоходного налога по итогам 1998 г. следует исходить из того, что:

- совокупный доход составил 6713,50 руб.;

- сумма страховых взносов в Пенсионный фонд, фактически удержанных с работника, составила 100,63 руб.;

- работник имеет право на вычеты в размере 15 МРОТ:

по 2 МРОТ в месяцах, в которых сумма начисленного дохода не превысила 5000 руб. (январь - апрель);

по 1 МРОТ в месяцах, в которых сумма начисленного дохода составляла от 5001 руб. до 20 000 руб. (май - ноябрь).

В рассматриваемом примере за период январь - октябрь с работника должен был быть удержан подоходный налог в сумме 654 руб. Поскольку при перерасчете за 1998 г. сумма налога составила 643 руб., излишне удержанные 11 руб. (654 - 643) должны быть возвращены работнику или зачтены при последующих платежах.

При заполнении Справки о доходах физического лица необходимо отразить следующие данные (таблица 3).

Таблица 3

     
   ————————————————————T———————————————————————————T————————————————¬
   |    Поле Справки   |        Значение поля      |   Примечание   |
   |     о доходах     |                           |                |
   +———————————————————+———————————————————————————+————————————————+
   |2.9. "Налогооблага—|Отмечаются все месяцы с    |В декабре ника— |
   |емый период"       |января по ноябрь включи—   |ких начислений  |
   |                   |тельно                     |не производилось|
   +———————————————————+———————————————————————————+————————————————+
   |3.1. "Совокупный   |Январь — 1415,00           |В июле и ноябре |
   |доход по месяцам"  |Февраль — 893,00           |выплаты заработ—|
   |                   |Март — 848,50              |ной платы не    |
   |                   |Апрель — 864,00            |производились   |
   |                   |Май — 1060,00              |                |
   |                   |Июнь — 863,00              |                |
   |                   |Июль —                     |                |
   |                   |Август — 200,00            |                |
   |                   |Сентябрь — 120,00          |                |
   |                   |Октябрь — 450,00           |                |
   |                   |Ноябрь —                   |                |
   |                   |Декабрь —                  |                |
   +———————————————————+——————————————T————————————+————————————————+
   |4. "Сведения о     |  Код вычета  |Сумма вычета|Указываются     |
   |произведенных      |      10      |   100,63   |вычеты, предо—  |
   |вычетах"           |      22      |   667,92   |ставленные за   |
   |                   |      21      |   584,43   |11 месяцев      |
   |                   |              |            |1998 г.         |
   +———————————————————+——————————————+————————————+————————————————+
   |5 2. "Вычеты на    |          1352,98          |Указывается     |
   |общую сумму"       |                           |общая           |
   |                   |                           |сумма всех      |
   |                   |                           |вычетов         |
   |                   |                           |по разд.4       |
   +———————————————————+——————————————T————————————+————————————————+
   |5.3. "Сумма дохода"|Сумма валового|   6713,50  |Итоговая сумма  |
   |                   |дохода        |            |по разд.3.1.    |
   |                   |              |            |                |
   |                   |Сумма         |   5360,52  |Разность между  |
   |                   |облагаемого   |            |итоговой суммой |
   |                   |дохода        |            |по разд.3.1     |
   |                   |              |            |и суммой по     |
   |                   |              |            |разд.5.2        |
   +———————————————————+——————————————+————————————+————————————————+
   |5.3. "Сумма налога"|Исчисленная   |     643    |Указывается     |
   |                   |сумма налога с|            |сумма, получен— |
   |                   |облагаемого   |            |ная в результате|
   |                   |дохода        |            |пересчета по    |
   |                   |              |            |итогам года     |
   |                   |              |            |                |
   |                   |Удержанная    |     654    |Указывается сум—|
   |                   |сумма налога  |            |ма, уплаченная в|
   |                   |              |            |бюджет          |
   L———————————————————+——————————————+————————————+—————————————————
   

Пример 3. Исходные условия взяты из примера 1; при этом работник имеет двоих детей.

Так же, как и в примере 2, подоходный налог, подлежащий удержанию за 1998 г., исчисляется с суммы фактически выплаченного в указанном году дохода, но при этом размер вычетов, предоставляемых самому работнику, и сумма расходов на содержание детей и иждивенцев, принимаемая к зачету при исчислении налога, определяется исходя из суммы начисленного дохода. Другими словами, налогооблагаемый годовой доход определяется как разность между выплаченным работнику доходом (6713,50 руб.) и:

- суммой вычетов (15 МРОТ), предоставляемых работнику во всех месяцах, в которых производилось начисление дохода (по 2 МРОТ в месяцах, в которых исчисленный с начала года доход не превышал 5000 руб.; по 1 МРОТ в месяцах, в которых исчисленный с начала года доход составлял от 5001 до 2000 руб.);

- суммой расходов на содержание двоих детей (30 МРОТ): по 2 МРОТ на каждого ребенка в месяцах, в которых исчисленный с начала года доход не превышал 5000 руб.; по 1 МРОТ на каждого ребенка, начиная с месяца, в котором исчисленный с начала года доход превысил 5000 руб.;

- суммой страховых взносов в Пенсионный фонд, удержанных с работника.

Таблица 4

     
   ————————T————————T———————T—————————T—————————T——————T———————T————¬
   |Расчет—|Доход,  |Доход, |Вычеты,  |Вычеты,  |Стра— |Налого—|По— |
   |ный пе—|начис—  |выпла— |кратные  |кратные  |ховые |облага—|до— |
   |риод   |ленный  |ченный |МРОТ     |МРОТ     |взносы|емый   |ход—|
   |       |за ме—  |за ме— |(на ра—  |(на де—  |в Пен—|доход  |ный |
   |       |сяц /   |сяц /  |ботника) |тей)     |сион— |       |на— |
   |       |нара—   |нара—  |         |         |ный   |       |лог |
   |       |стающим |стающим|         |         |фонд  |       |    |
   |       |итогом  |итогом |         |         |РФ    |       |    |
   |       |с нача— |с нача—|         |         |      |       |    |
   |       |ла года |ла года|         |         |      |       |    |
   +———————+————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+————+
   |   1   |   2    |   3   |   4     |   5     |   6  |    7  |  8 |
   +———————+————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+————+
   |Январь | 1415,00|1415,00| 166,98  | 333,96  | 14,15|899,91 | 108|
   |       |        |       |(2 МРОТ) |(4 МРОТ) |      |       |    |
   +———————+————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+————+
   |Февраль|  893,00| 893,00| 166,98  | 333,96  |  8,93|       |    |
   |       |        |       |(2 МРОТ) |(4 МРОТ) |      |       |    |
   +———————+————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+————+
   |Январь—| 2308,00|2308,00| 333,96  | 667,92  | 23,08|1024,96| 123|
   |февраль|        |       |(4 МРОТ) |(8 МРОТ) |      |       |    |
   +———————+————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+————+
   |Март   |  848,50| 848,50| 166,98  | 333,96  |  5,15|       |    |
   |       |        |       |(2 МРОТ) |(4 МРОТ) |      |       |    |
   +———————+————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+————+
   |Январь—| 3156,50|3156,50| 500,94  |1001,88  | 28,23|1625,45| 195|
   |март   |        |       |(6 МРОТ) |(12 МРОТ)|      |       |    |
   +———————+————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+————+
   |Апрель |  864,00| 864,00| 166,98  | 333,96  |  5,30|       |    |
   |       |        |       |(2 МРОТ) |(4 МРОТ) |      |       |    |
   +———————+————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+————+
   |Январь—| 4020,50|4020,50| 667,92  |1335,84  | 33,53|1983,21| 238|
   |апрель |        |       |(8 МРОТ) |(16 МРОТ)|      |       |    |
   +———————+————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+————+
   |Май    | 1060,00|1060,00|  83,49  | 166,98  | 17,28|       |    |
   |       |        |       |(1 МРОТ) |(2 МРОТ) |      |       |    |
   +———————+————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+————+
   |Январь—| 5080,00|5080,00| 751,41  |1502,82  | 50,81|2774,96| 333|
   |май    |        |       |(9 МРОТ) |(18 МРОТ)|      |       |    |
   +———————+————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+————+
   |Июнь   |  863,00| 863,00|  83,49  | 166,98  |  8,63|       |    |
   |       |        |       |(1 МРОТ) |(2 МРОТ) |      |       |    |
   +———————+————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+————+
   |Январь—| 5943,50|5943,50| 834,90  | 1669,80 | 59,44|3379,36| 406|
   |июнь   |        |       |(10 МРОТ)|(20 МРОТ)|      |       |    |
   +———————+————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+————+
   |Июль   |  888,00|   —   |  83,49  | 166,98  |  8,88|       |    |
   |       |        |       |(1 МРОТ) |(2 МРОТ) |      |       |    |
   +———————+————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+————+
   |Январь—| 6831,50|5943,50| 918,39  |1836,78  | 68,32|3120,01| 374|
   |июль   |        |       |(11 МРОТ)|(22 МРОТ)|      |       |    |
   +———————+————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+————+
   |Август | 1529,00| 200,00|  83,49  | 166,98  | 15,29|       |    |
   |       |        |       |(1 МРОТ) |(2 МРОТ) |      |       |    |
   +———————+————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+————+
   |Январь—| 8360,50|6143,50|1001,88  |2003,76  | 83,61|3054,25| 367|
   |август |        |       |(12 МРОТ)|(24 МРОТ)|      |       |    |
   +———————+————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+————+
   |Сен—   | 1151,64| 120,00|  83,49  | 166,98  | 11,79|       |    |
   |тябрь  |        |       |(1 МРОТ) |(2 МРОТ) |      |       |    |
   +———————+————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+————+
   |Январь—| 9512,14|6263,50|1085,37  |2170,74  | 95,40|2911,99| 349|
   |сен—   |        |       |(13 МРОТ)|(26 МРОТ)|      |       |    |
   |тябрь  |        |       |         |         |      |       |    |
   +———————+————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+————+
   |Октябрь| 1244,45| 450,00|  83,49  | 166,98  |   —  |       |    |
   |       |        |       |(1 МРОТ) |(2 МРОТ) |      |       |    |
   +———————+————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+————+
   |Январь—|10756,59|6713,50|1168,86  |2337,72  | 95,40|3111,52| 373|
   |октябрь|        |       |(14 МРОТ)|(28 МРОТ)|      |       |    |
   +———————+————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+————+
   |Ноябрь |  780,95|   —   |  83,49  | 166,98  |  5,23|       |    |
   |       |        |       |(1 МРОТ) |(2 МРОТ) |      |       |    |
   +———————+————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+————+
   |Январь—|11537,54|6713,50|1252,35  |2504,70  |100,63|2892,82| 347|
   |ноябрь |        |       |(15 МРОТ)|(30 МРОТ)|      |       |    |
   +———————+————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+————+
   |Декабрь|   —    |   —   |    —    |    —    |   —  |       |    |
   +———————+————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+————+
   |Январь—|11537,54|6713,50|1252,35  |2504,70  |100,63|2892,82| 347|
   |декабрь|        |       |(15 МРОТ)|(30 МРОТ)|      |       |    |
   +———————+————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+————+
   |Итого  |11537,54|6713,50|1252,35  |2504,70  |100,63|2892,82| 347|
   |       |        |       |         |         |      |       |    |
   L———————+————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+—————
   

В данном примере также возникает ситуация, в которой сумма удержанного с работника подоходного налога за период с января по июнь (406 руб.) превысила сумму подоходного налога, подлежащую уплате по итогам отчетного года в целом (347 руб.). Таким образом, по результатам перерасчета, произведенного в соответствии с п.23 Инструкции N 35, излишне уплаченный в бюджет подоходный налог подлежит возврату работнику или зачету в счет предстоящих платежей.

Пример 4. Исходные данные примера 1; при этом работник является инвалидом I группы в результате аварии на Чернобыльской АЭС, в связи с чем имеет льготу по подоходному налогу: его доход в целях налогообложения уменьшается на сумму, не превышающую в календарном году размер совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке (п.9 Инструкции N 35).

Размер дохода, облагаемого по минимальной ставке, в 1998 г. составлял 20 000 руб. (п.18 Инструкции N 35). Поскольку в рассматриваемом примере годовой доход работника составил сумму меньше 20 000 руб., то подоходный налог с данного работника не должен был удерживаться в течение всего года.

Разница между размером льготы (20 000 руб.) и размером годового дохода, полученного работником (6713,50 руб.), к зачету в следующем году не принимается.

Пример 5. Работнику начислен доход за период январь - ноябрь 1998 г. в сумме 97 141,92 руб. (см. таблицу 5), из которых 12 562,80 руб. - стоимость путевки, выданной работнику в октябре и оплаченной за счет прибыли предприятия.

Кроме того, работнику начислена материальная помощь:

- 3010 руб. в сентябре;

- 800 руб. в ноябре.

Работник не имеет ни детей, ни иждивенцев; льготами по подоходному налогу не пользуется.

Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд за указанный период составила 1004,60 руб.

Доход за январь - июнь работнику выплачен полностью; в периоде с июля по ноябрь производились частичные выплаты (см. графу 3 таблицы 5).

За 11 месяцев 1998 г. с работника удержан подоходный налог в сумме 20 008 руб.

Таблица 5

     
   ———————T———————————T——————————T————————T———————T———————T—————————T—————¬
   |Рас—  |Доход, на— |Доход, вы—|Вычеты, |Вычеты,|Стра—  |Налого—  |Подо—|
   |четный|численный  |плаченный |кратные |кратные|ховые  |облагае— |ход— |
   |период|за месяц / |за месяц /|МРОТ    |МРОТ   |взносы |мый      |ный  |
   |      |нарастающим|нарастаю— |(на ра— |(необ— |в Пен— |доход    |налог|
   |      |итогом с   |щим итогом|ботника)|лагае— |сион—  |         |     |
   |      |начала года|с начала  |        |мый    |ный    |         |     |
   |      |           |года      |        |минимум|фонд   |         |     |
   |      |           |          |        |матери—|РФ     |         |     |
   |      |           |          |        |альной |       |         |     |
   |      |           |          |        |помощи)|       |         |     |
   +——————+———————————+——————————+————————+———————+———————+—————————+—————+
   |   1  |     2     |     3    |   4    |   5   |   6   |    7    |  8  |
   +——————+———————————+——————————+————————+———————+———————+—————————+—————+
   |Январь|  6 559,80 |  6 559,80|  83,49 |   —   |  59,36| 6 416,95|  770|
   |      |           |          |(1 МРОТ)|       |       |         |     |
   +——————+———————————+——————————+————————+———————+———————+—————————+—————+
   |Фев—  |  4 191,33 |  4 191,33|  83,49 |   —   |  41,08|         |     |
   |раль  |           |          |(1 МРОТ)|       |       |         |     |
   +——————+———————————+——————————+————————+———————+———————+—————————+—————+
   |Ян—   | 10 751,13 | 10 751,13| 166,98 |   —   | 100,44|10 483,71|1 258|
   |варь —|           |          |(2 МРОТ)|       |       |         |     |
   |фев—  |           |          |        |       |       |         |     |
   |раль  |           |          |        |       |       |         |     |
   +——————+———————————+——————————+————————+———————+———————+—————————+—————+
   |Март  |  8 369,14 |  8 369,14|  83,49 |   —   |  79,08|         |     |
   |      |           |          |(1 МРОТ)|       |       |         |     |
   +——————+———————————+——————————+————————+———————+———————+—————————+—————+
   |Ян—   | 19 120,27 | 19 120,27| 250,47 |   —   | 179,52|18 690,28|2 249|
   |варь —|           |          |(3 МРОТ)|       |       |         |     |
   |март  |           |          |        |       |       |         |     |
   +——————+———————————+——————————+————————+———————+———————+—————————+—————+
   |Апрель|  9 130,07 |  9 130,07|   —    |   —   |  86,61|         |     |
   +——————+———————————+——————————+————————+———————+———————+—————————+—————+
   |Ян—   | 28 250,34 | 28 250,34| 250,47 |   —   | 266,13|27 733,74|3 560|
   |варь —|           |          |(3 МРОТ)|       |       |         |     |
   |апрель|           |          |        |       |       |         |     |
   +——————+———————————+——————————+————————+———————+———————+—————————+—————+
   |Май   |  8 159,78 |  8 159,78|   —    |   —   |  91,31|         |     |
   +——————+———————————+——————————+————————+———————+———————+—————————+—————+
   |Ян—   | 36 410,12 | 36 410,12| 250,47 |   —   | 357,44|35 802,21|4 770|
   |варь —|           |          |(3 МРОТ)|       |       |         |     |
   |май   |           |          |        |       |       |         |     |
   +——————+———————————+——————————+————————+———————+———————+—————————+—————+
   |Июнь  |  5 477,87 |  5 477,87|   —    |   —   |  54,61|         |     |
   +——————+———————————+——————————+————————+———————+———————+—————————+—————+
   |Ян—   | 41 887,99 | 41 887,99| 250,47 |   —   | 412,05|41 225,47|5 645|
   |варь —|           |          |(3 МРОТ)|       |       |         |     |
   |июнь  |           |          |        |       |       |         |     |
   +——————+———————————+——————————+————————+———————+———————+—————————+—————+
   |Июль  |  7 634,45 |  1 000,00|   —    |       |  76,34|         |     |
   +——————+———————————+——————————+————————+———————+———————+—————————+—————+
   |Ян—   | 49 522,44 | 42 887,99| 250,47 |   —   | 488,39|42 149,13|5 830|
   |варь —|           |          |(3 МРОТ)|       |       |         |     |
   |июль  |           |          |        |       |       |         |     |
   +——————+———————————+——————————+————————+———————+———————+—————————+—————+
   |Август|  8 715,92 |    500,00|   —    |   —   |  87,16|         |     |
   +——————+———————————+——————————+————————+———————+———————+—————————+—————+
   |Ян—   | 58 238,36 | 43 387,99| 250,47 |   —   | 575,55|42 561,97|5 912|
   |варь —|           |          |(3 МРОТ)|       |       |         |     |
   |август|           |          |        |       |       |         |     |
   +——————+———————————+——————————+————————+———————+———————+—————————+—————+
   |Сен—  | 13560,42  |  5 091,20|   —    |1001,88| 184,42|         |     |
   |тябрь |<3>        |(2081,20 +|        |       |       |         |     |
   |      |(10550,42 +|3010,00)  |        |       |       |         |     |
   |      |3010,00)   |          |        |       |       |         |     |
   +——————+———————————+——————————+————————+———————+———————+—————————+—————+
   |Ян—   | 71 798,78 | 48 479,19| 250,47 |1001,88| 759,97|46 466,87|6 693|
   |варь —|           |          |(3 МРОТ)|       |       |         |     |
   |сен—  |           |          |        |       |       |         |     |
   |тябрь |           |          |        |       |       |         |     |
   +——————+———————————+——————————+————————+———————+———————+—————————+—————+
   |Ок—   | 17 528,80 | 13 062,80|   —    |   —   | 126,47|         |     |
   |тябрь |<4>        |(500,00 + |        |       |       |         |     |
   |      |(4966,00 + |12562,80) |        |       |       |         |     |
   |      |12562,80)  |          |        |       |       |         |     |
   +——————+———————————+——————————+————————+———————+———————+—————————+—————+
   |Ян—   | 89 327,58 | 61 541,99| 250,47 |1001,88| 886,44|59 423,20|9 285|
   |варь —|           |          |(3 МРОТ)|       |       |         |     |
   |ок—   |           |          |        |       |       |         |     |
   |тябрь |           |          |        |       |       |         |     |
   +——————+———————————+——————————+————————+———————+———————+—————————+—————+
   |Ноябрь| 11 624,34 |  3 300,00|   —    |   —   | 118,16|         |     |
   |      |<3>        |(2500,00 +|        |       |       |         |     |
   |      |(10824,34 +|800,00)   |        |       |       |         |     |
   |      |800,00)    |          |        |       |       |         |     |
   +——————+———————————+——————————+————————+———————+———————+—————————+—————+
   |Ян—   |100 951,92 | 64 841,99| 250,47 |1001,88|1004,60|6 2585,04|10046|
   |варь —|           |          |(3 МРОТ)|       |       |         |     |
   |но—   |           |          |        |       |       |         |     |
   |ябрь  |           |          |        |       |       |         |     |
   +——————+———————————+——————————+————————+———————+———————+—————————+—————+
   |Де—   |     —     |     —    |    —   |   —   |   —   |         |     |
   |кабрь |           |          |        |       |       |         |     |
   +——————+———————————+——————————+————————+———————+———————+—————————+—————+
   |Ян—   | 11 537,54 | 64 841,99| 250,47 |1001,88|1004,60|62 585,04|10046|
   |варь —|           |          |(3 МРОТ)|       |       |         |     |
   |де—   |           |          |        |       |       |         |     |
   |кабрь |           |          |        |       |       |         |     |
   +——————+———————————+——————————+————————+———————+———————+—————————+—————+
   |Итого | 11 537,54 | 64 841,99| 250,47 |1001,88|1004,60|62 585,04|10046|
   L——————+———————————+——————————+————————+———————+———————+—————————+——————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<3> с учетом начисленной материальной помощи.

<4> с учетом стоимости путевки, приобретенной для работника предприятием.

Заполнение Справки о доходах физического лица за 1998 г. в данном случае производится в следующем порядке (таблица 6).

Таблица 6

     
   —————————————T————————————————————————————————T——————————————————¬
   |Поле Справки|         Значение поля          |    Примечание    |
   | о доходах  |                                |                  |
   +————————————+————————————————————————————————+——————————————————+
   |2.9. "Нало— |Отмечаются все месяцы с января  |В декабре никаких |
   |гооблагае—  |по ноябрь включительно          |начислений не про—|
   |мый период" |                                |изводилось        |
   +————————————+————————————————————————————————+——————————————————+
   |3.1. "Сово— |Январь — 6559,80                |В соответствии с  |
   |купный доход|Февраль — 4191,33               |пп."к" п.8        |
   |по месяцам" |Март — 8369,14                  |Инструкции N 35   |
   |            |Апрель — 9130,07                |в совокупный годо—|
   |            |Май — 8159,78                   |вой доход не вклю—|
   |            |Июнь — 5477,87                  |чается материаль— |
   |            |Июль — 1000,00                  |ная помощь, ока—  |
   |            |Август — 500,00                 |занная в случаях, |
   |            |Сентябрь — 4089,32              |не связанных со   |
   |            |Октябрь — 13 062,80             |стихийными бедст— |
   |            |Ноябрь — 3300,00                |виями или чрезвы— |
   |            |Декабрь —                       |чайными обстоя—   |
   |            |                                |тельствами, в пре—|
   |            |                                |делах 12—кратного |
   |            |                                |МРОТ              |
   |            |                                |(1001,88 руб.).   |
   |            |                                |Сумма дохода за   |
   |            |                                |сентябрь рассчиты—|
   |            |                                |вается как сумма  |
   |            |                                |выплаченной зара— |
   |            |                                |ботной платы      |
   |            |                                |(2081,20 руб.)    |
   |            |                                |и включаемой в    |
   |            |                                |совокупный доход  |
   |            |                                |суммы материальной|
   |            |                                |помощи            |
   |            |                                |(3010 руб. —      |
   |            |                                |1001,88 руб.).    |
   +————————————+——————T————————T————————T———————+——————————————————+
   |3.2. "Виды  |  Код |  Сумма |   Код  | Сумма |Все виды доходов  |
   |доходов в   |дохода| дохода | скидки | скидки|(выплаченных)     |
   |налогообла— |      |        |        |       |указываются в пол—|
   |гаемом пе—  |      |        |        |       |ном размере       |
   |риоде"      +——————+————————+————————+———————+——————————————————+
   |            | 0200 |48469,19|    —   |   —   |                  |
   |            |      |        |        |       |                  |
   |            +——————+————————+————————+———————+——————————————————+
   |            | 3100 | 3810,00|   02   |1001,88|                  |
   |            |      |        |        |       |                  |
   |            +——————+————————+————————+———————+——————————————————+
   |            | 5100 |12562,80|    —   |   —   |Указывается стои— |
   |            |      |        |        |       |мость путевки     |
   +————————————+——————+————————+————————+———————+——————————————————+
   |4. "Сведения|   Код вычета  |  Сумма вычета  |Указываются выче— |
   |о произве—  |       10      |    1004,60     |ты, предоставлен— |
   |денных выче—|       21      |     250,47     |ные за 11 месяцев |
   |тах"        |               |                |1998 г.           |
   +————————————+———————————————+————————————————+——————————————————+
   |5.1. "Скидки|             1001,88            |Указывается общая |
   |(расходы) на|                                |сумма всех скидок |
   |общую сумму"|                                |по разд.3.1.      |
   +————————————+————————————————————————————————+——————————————————+
   |5.2. "Вычеты|             1255,07            |Указывается общая |
   |на общую    |                                |сумма всех вычетов|
   |сумму"      |                                |по разд.4.        |
   +————————————+———————————————T————————————————+——————————————————+
   |5.3. "Сумма |Сумма валового |    64 841,99   |Итоговая сумма    |
   |дохода"     |дохода         |                |по разд.3         |
   |            |Сумма облагае— |    62 585,04   |Разность между    |
   |            |мого дохода    |                |итоговой суммой по|
   |            |               |                |разд.3, суммой по |
   |            |               |                |разд.5.1 и суммой |
   |            |               |                |по разд.5.2       |
   +————————————+———————————————+————————————————+——————————————————+
   |5.3. "Сумма |Исчисленная    |    10 046      |Указывается сумма,|
   |налога"     |сумма налога с |                |полученная в ре—  |
   |            |облагаемого    |                |зультате перерас— |
   |            |дохода         |                |чета по итогам    |
   |            |               |                |года              |
   |            |Удержанная     |    20 008      |Указывается сумма,|
   |            |сумма налога   |                |уплаченная в      |
   |            |               |                |бюджет            |
   |            |               |                |                  |
   L————————————+———————————————+————————————————+———————————————————
   

Во всех рассмотренных выше примерах предполагается, что в следующем календарном году (1999) будет выплачен доход, начисленный в 1998 г. При этом по мере выплаты сумм, начисленных в 1998 г., будет увеличиваться доход работника за 1999 г. Предусмотренные Законом "О подоходном налоге с физических лиц" льготы и вычеты, кратные МРОТ (на работника, на детей и иждивенцев), в 1999 г. предоставляются в общеустановленном порядке (без учета того, что выплачиваются суммы, начисленные в предыдущем году), так как все полагающиеся в 1998 г. вычеты были работнику предоставлены.

При составлении Отчета об итоговых суммах доходов и удержанного подоходного налога с налогоплательщиков - физических лиц за год (Приложение N 8 к Инструкции N 35) указываются следующие данные:

- по п.5 (строка 006) - общая сумма валовых совокупных доходов, выплаченных предприятием работникам в отчетном году;

- по п.6 (строка 007) - общая сумма облагаемых совокупных годовых доходов работников (предприятия, допустившие задолженность по заработной плате, определяют размеры облагаемых совокупных доходов работников с учетом положений п.23 Инструкции N 35);

- по п.7.1 (строка 008) - сумма исчисленного налога (предприятия, допустившие задолженность по заработной плате, указывают сумму, полученную в результате перерасчета налога за год);

- по п.7.2 (строка 009) - сумма фактически удержанного в отчетном году налога с доходов работников предприятия;

- по п.7.3 (строка 010) - сумма зачтенного в отчетном году налога за предшествующий год;

- по п.7.4 (строка 011) - сумма перечисленного и поступившего в бюджет за отчетный период налога.

Подписано в печать Е.Воробьева

10.02.1999

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——