"Консультант Бухгалтера", N 3, 1999

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В КУЛЬТУРНО - ЗРЕЛИЩНЫХ И СПОРТИВНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Порядок организации бухгалтерского учета и налогообложения в организациях культуры и спорта следует рассматривать в зависимости от того, является ли данная организация бюджетной или осуществляет финансирование своих расходов самостоятельно.

Рассмотрим особенности организации бухгалтерского учета и налогообложения в культурно - зрелищных организациях, состоящих на бюджете.

Положением "Об основах хозяйственной деятельности и финансирования организаций культуры и искусства", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26 июня 1995 г. N 609 (далее - Положение N 609), основная деятельность организации культуры определена как деятельность, направленная на сохранение, создание, распространение и освоение культурных ценностей, предоставление культурных благ населению (культурная деятельность) в различных формах и видах.

В соответствии с Положением N 609 к организациям культуры относятся:

- профессиональные театры (драматические, оперные, балетные, кукол и другие), филармонии, цирки, концертные залы, творческие центры и др. организации исполнительских искусств, основная деятельность которых ориентирована на публичный показ спектаклей, концертов, цирковых, эстрадных и других представлений и (или) их организацию и подготовку;

- библиотеки, музеи, депозитарии произведений культуры и искусства, выставочные залы и картинные галереи, парки культуры и отдыха, зоопарки, учреждения клубного типа (дома и дворцы культуры, клубы), центры культуры и искусства и другие организации, основная деятельность которых носит просветительный, культурно - досуговый и (или) научно - методический и информационный характер;

- иные организации, основная деятельность которых направлена на сохранение, создание, распространение и освоение культурных ценностей, предоставление культурных благ.

Согласно "Основ законодательства Российской Федерации о физической культуре и спорте", утвержденных Верховным Советом РФ 27 апреля 1993 г. N 4868-1 (в редакции Указа Президента РФ от 24 декабря 1993 г. N 2288), к организациям физкультуры и спорта относятся физкультурно - спортивные общества, федерации по видам спорта, ассоциации, фонды, клубы и иные объединения граждан, ставящие своей целью развитие физической культуры и спорта.

Поскольку существенных различий в плане организации бухгалтерского учета и налогообложения в организациях культуры и спортивных организациях не наблюдается, рассмотрим учет и налогообложение культурно - зрелищных организаций, а там, где это необходимо, отметим особенности, присущие спортивным организациям.

Учет имущества бюджетной культурно - зрелищной

организации

Организация бухгалтерского учета бюджетных организаций осуществляется на основании "Положения по ведению бухгалтерского учета" и "Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете", утвержденной Приказом Минфина России от 3 ноября 1993 г. N 122 (далее - Инструкция N 122).

Учет основных средств

Общие положения по учету имущества, в том числе и бюджетных организаций, определены Положением по ведению бухгалтерского учета.

В соответствии с п.49 Положения по ведению бухгалтерского учета основные средства в балансе бюджетной организации отражаются по первоначальной стоимости.

Учет принадлежащих организации культуры объектов основных средств, в том числе сданных в аренду, осуществляется на счете 01 "Основные средства", в развитие которого Инструкцией N 122 предусмотрено открытие субсчетов, обеспечивающих учет основных средств по их основным видам.

В связи со спецификой классификации основных средств культурно - зрелищных и спортивных организаций в соответствии с их предназначением в рабочий план счетов указанных организаций, кроме субсчетов, предусмотренных к счету 01 Инструкцией N 122 и характерных для данных организаций, целесообразно включить такие субсчета, как:

- мебель и обстановка;

- художественное и театральное имущество;

- музыкальные инструменты, кино - фото - теле - радио и прочее специальное имущество;

- спортивное имущество и инвентарь;

- музейные ценности и экспонаты.

В организации учета основных средств особое внимание необходимо обратить на учет библиотечного фонда. В соответствии с Инструкцией N 122 учет библиотечных фондов ведется на субсчете 018 "Библиотечный фонд" независимо от стоимости отдельных экземпляров книг. Ни одна из других существующих классификаций не предполагает выделения библиотечного фонда в отдельную группу основных средств. Необходимость ведения отдельного субсчета можно объяснить различным характером финансирования библиотек (за счет бюджетов различных уровней, других источников). Книги, учебники и другие издания, включенные в фонд библиотек, учитываются по номинальной цене, включая стоимость первоначального переплета их. Затраты на ремонт и реставрацию книг, в том числе и вторичный переплет, на увеличение стоимости книг не относятся и списываются на расходы по смете учреждения.

Отметим, что сценическо - постановочные средства стоимостью свыше 1/20 лимита стоимости основных средств за единицу (декорации, мебель и реквизит, театральные и национальные костюмы, головные уборы, белье, обувь, парики), а также нематериальные активы (патенты, лицензии, программные продукты и т.п.) также учитываются в составе основных средств (субсчет 019 "Прочие основные средства").

В бухгалтерском учете стоимость приобретенных основных средств отражается следующим образом:

дебет соответствующего субсчета счета 01 кредит соответствующих субсчетов раздела "Денежные средства" или раздела "Расчеты" - на сумму первоначальной стоимости объекта основных средств.

Одновременно делается запись:

дебет соответствующего субсчета счета 20 "Расходы по бюджету" (21 "Прочие расходы") кредит субсчета 250 "Фонд в основных средствах" - на сумму стоимости объекта основных средств.

В соответствии с п.48 Положения по ведению бухгалтерского учета по основным средствам бюджетных организаций амортизация не начисляется (впрочем как и по нематериальным активам (см. п.56), которые, как уже было сказано, не выделены Инструкцией N 122 в отдельную группу имущества бюджетной организации, а включены в состав прочих основных средств), а начисляется износ.

Движение износа основных средств, числящихся на балансе культурно - зрелищной организации отражается на счете 02 "Износ основных средств".

Перечень основных средств, по которым износ не определяется, установлен п.57 Инструкции N 122. В этот перечень, в частности, входят следующие объекты основных средств, характерные для организаций культуры (спорта):

- здания и сооружения, являющиеся уникальными памятниками архитектуры и искусства;

- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

- библиотечные фонды;

- фильмофонд;

- сценическо - постановочные средства;

- музейные и художественные ценности.

Кроме того, износ не определяется также по основным средствам организаций, находящихся за границей.

Износ объектов (предметов) основных средств определяется за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены) в соответствии с установленными нормами.

Проводка, отражающая начисление износа, оформляется ежегодно в последний день декабря на общую сумму износа:

дебет субсчета 250 кредит субсчета 020 "Износ основных средств" - на годовую сумму износа.

Таким образом, в отличие от коммерческих организаций, в которых производится ежемесячное начисление амортизации, в бюджетных организациях производится ежегодное начисление износа.

Выбытие основных средств из эксплуатации оформляется проводкой:

1) выбытие основных средств, по которым производилось начисление износа -

дебет субсчета 020 кредит соответствующих субсчетов счета 01 - на сумму износа;

дебет субсчета 250 кредит соответствующих субсчетов счета 01 - на сумму остаточной стоимости.

2) выбытие основных средств, по которым износ не определяется -

дебет субсчета 250 кредит соответствующих субсчетов счета 01 - на сумму балансовой стоимости.

Учет материалов

Среди счетов, предусмотренных Инструкцией N 122 для учета материальных запасов, для организаций культуры (спорта) наиболее характерным является счет 06 "Материалы и продукты питания". На этом счете учитываются материалы и продукты питания по их предметной характеристике независимо от статьи расходов бюджетной классификации, за счет которой они приобретались.

Приобретение материалов отражается в учете бюджетной организации следующим образом:

дебет соответствующих субсчетов счета 06 кредит соответствующих субсчетов счета 09 "Текущие счета по федеральному бюджету" (10 "Текущие счета по бюджетам национально - государственных и административно - территориальных преобразований", 11 "Текущие счета по внебюджетным средствам", 16 "Расчеты с подотчетными лицами", 17 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Стоимость израсходованных материалов записывается в кредит соответствующего субсчета счета 06 и дебет соответствующих субсчетов счетов 08 "Затраты на производство и другие цели", 20, 21:

дебет соответствующих субсчетов счета 08 (20, 21) кредит соответствующих субсчетов счета 06 - на сумму израсходованных материалов.

Дорогостоящие материалы, полученные со склада для реставрации и ремонта произведений искусства, музейных ценностей и памятников архитектуры, до их полного расхода списываются организациями культуры со счета 06 на субсчет 043 "Материалы длительного использования для научных исследований и на лабораторном испытании":

дебет субсчета 043 кредит счета 06;

списание таких материалов в расход оформляется проводкой:

дебет субсчета 043 кредит соответствующих субсчетов счета (08, 20, 21).

В числе иных материальных запасов культурно - зрелищных (спортивных) организаций наибольший интерес представляет организация учета билетов. Билеты используются указанными организациями в качестве обязательной расчетной формы при проведении платных мероприятий (оказании платных услуг).

Согласно "Инструкции по учету платных услуг населению", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 24 сентября 1992 г. N 156, к платным услугам населению относятся услуги, предоставляемые предприятиями (организациями) независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности гражданам по индивидуальным заказам для удовлетворения их социально - бытовых, культурных, лечебно - оздоровительных, правовых и других потребностей.

Перечень платных услуг, предоставляемых организациями культуры и спорта, определен п.п.7, 9 упомянутой Инструкции. Здесь лишь отметим, что размер гарантированной оплаты учреждениями культуры гастрольных спектаклей, концертов и т.п. представлений, а также стоимость посещения экскурсантами музеев, выставок и т.п. культурных мероприятий, включенных в стоимость путевок на экскурсионное обслуживание в услуги культуры не включаются.

В качестве обязательной расчетной формы организациями культуры и спорта используются билеты.

Общие вопросы организации учета билетов определяются различного рода инструкциями и другими ведомственными документами, которые имеют единую основу.

В соответствии с п.34 Положения N 609 организация культуры самостоятельно устанавливает цены (тарифы) на платные услуги и продукцию, включая цены на билеты, кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации предусматривается государственное регулирование цен (тарифов) на отдельные виды продукции, товаров и услуг.

Изменение цены может быть осуществлено только приказом по соответствующей организации.

При проведении платных мероприятий организация культуры в соответствии с действующим в Российской Федерации законодательством устанавливает льготы на их посещение для детей дошкольного возраста, учащихся, инвалидов и военнослужащих срочной службы.

Билеты на культурно - зрелищные мероприятия могут реализовываться как непосредственно через кассы предприятия или другие принадлежащие ему точки распространения, так и через других лиц посредством заключения с ними договоров.

Так, например, Правительством Москвы (Распоряжение Премьера от 5 июня 1998 г. N 594-РП) установлены следующие основные требования к порядку реализации билетов на посещение платных мероприятий, организуемых учреждениями культуры и спорта г. Москвы:

1) реализация производится исключительно только по ценам, установленным организациями культуры и спорта и указанным на билетах, а также производится только организациями, имеющими договорные отношения с театрами, и в строго определенных договором местах;

2) в договорах, предметом которых являются услуги по реализации билетов на театрально - зрелищные мероприятия, должны быть предусмотрены условия, запрещающие реализацию билетов по ценам, превышающим установленные, а также ответственность в виде санкций за нарушение условий заключенных договоров.

Учет бланков билетов (билетных книжек) по фактической стоимости их изготовления ведется на счете 06, к которому рекомендуется открыть специальный субсчет "Комплекты билетов и программ на платные мероприятия".

Оприходование билетных книжек оформляется в учете бюджетной организации следующей проводкой:

дебет счета 06, субсчет "Комплекты билетов и программ на платные мероприятия" кредит субсчета 100 "Текущий счет на расходы учреждения" (120 "Касса", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами") - на сумму фактических затрат по изготовлению (приобретению).

Одновременно билеты по своей номинальной стоимости принимаются на учет на забалансовый счет 04 "Бланки строгой отчетности".

С целью поэтапного и, следовательно, более точного учета движения билетов по их номинальной стоимости, бухгалтерский учет по счету 04 следует организовать в разрезе следующих субсчетов:

4-1а "Билеты на складе (в кладовой)";

4-1б "Билеты в заготовке";

4-2 "Билеты у подотчетных лиц";

4-3 "Билеты, оставшиеся нереализованными и подлежащие уничтожению".

В частности такой порядок организации учета билетов предусмотрен Инструкцией по ведению билетного хозяйства в учреждениях культуры Министерства обороны Российской Федерации, утвержденной Приказом Министра обороны РФ от 23 августа 1997 г. N 322.

Непосредственно на складе учет хранящихся билетов осуществляется на карточках складского учета по каждому виду мероприятий и цене билетов (субсчет 4-1а).

Выданные со склада (из кладовой) комплекты билетов по стоимости их изготовления списываются со счета 06, субсчет "Комплекты билетов и программ на платные мероприятия" на счет 21 "Прочие расходы":

дебет счета 21 кредит счета 06 - на стоимость изготовления (приобретения) билетов.

Одновременно параллельной записью на субсчет 4-1б записывается количество билетов и номинальная стоимость комплектов билетов, выданных со склада для заготовки и регистрации.

Процесс заготовки билетов заключается в простановке специальными штампами или цветным карандашом на каждом билете наименования учреждения культуры, вида мероприятия (концерт, танцы, аттракционы и т.п.), ряда, места, даты, времени начала мероприятия, если они не напечатаны типографским способом, цены, а на обложке билетной книжки надписи о регистрационном номере билетной книжки, количестве билетов в ней, их цене и общей номинальной стоимости.

С кассирами билетных касс и с другими должностными лицами, получающими под отчет или на хранение билеты, заключаются соответствующие договора о полной материальной ответственности в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации.

Общая сумма номинальной стоимости выданных для реализации билетов относится под отчет кассиру билетной кассы.

Билеты, выданные подотчетным лицам для реализации, списываются с субсчета 4-1б и записываются на субсчет 4-2 по номинальной (продажной) стоимости зарегистрированных билетов.

Списание стоимости билетов с субсчета 4-2 производится одновременно с зачислением суммы выручки от данного мероприятия.

Денежные суммы выручки от продажи билетов относятся в кредит счета 28 "Реализация продукции, изделий и выполненных работ" в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств:

дебет счетов учета денежных средств кредит счета 28 - на сумму полученной выручки.

На основании отчета подотчетного лица (билетного кассира) о полученных в продажу и проданных билетах сумма полученной выручки списывается в кредит балансового счета 40 "Доходы":

дебет счета 28 кредит счета 40 - на сумму полученной выручки.

Отчет о продаже билетов составляется торгующими кассирами по окончании каждого рабочего дня. Отчет имеет специально установленную форму и должен содержать следующие основные сведения в количественном и суммовом выражении:

остаток билетов на начало дня;

получено;

продано (в том числе предварительно);

возвращено;

остаток на конец дня.

Отчет составляется в одном экземпляре и вместе с первичными документами передается в бухгалтерию.

Сдача кассиром остатков нереализованных (непроданных) билетов на склад (по номинальной стоимости) отражается записями по дебету субсчета 4-3 и кредиту счета 4-2.

Списание оставшихся нереализованных (непроданных билетов), уничтоженных установленным порядком, сопровождается записью по кредиту субсчета 4-3.

Особый порядок предусмотрен для учета переходящих спортивных призов, знамен и кубков. Призы, знамена и кубки, как поступившие от различных организаций для награждения команд - победителей, так и полученные командами данной спортивной организации, на баланс спортивной организации не зачисляются, а учитываются в течение всего периода их нахождения в данном учреждении на забалансовом счете 08 "Переходящие спортивные призы и кубки".

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов

В соответствии с п.50 Положения по ведению бухгалтерского учета в составе малоценных предметов и других ценностей в бюджетных организациях учитываются:

а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 50-кратного установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования, за исключением оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов в бюджетных организациях ведется на счете 07 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".

Приобретение малоценных и быстроизнашивающихся предметов отражается проводкой:

дебет субсчета 070 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе" кредит соответствующих субсчетов счетов 09, 10, 11, 16, 17;

одновременно производится следующая запись:

дебет соответствующих субсчетов счета 08 (20, 21) кредит счета 26 "Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах".

При этом отмечается, что учету по субсчету 070 подлежат все малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся на складе независимо от их стоимости.

При списании малоценных и быстроизнашивающихся предметов в пределах 1/20 лимита стоимости основных средств за единицу при отпуске их в эксплуатацию оформляется проводка:

дебет счета 26 кредит субсчета 070.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы свыше 1/20 лимита стоимости основных средств за единицу при их отпуске в эксплуатацию списываются с субсчета 070 на субсчет 071 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации":

дебет субсчета 071 кредит субсчета 070.

На сумму выбывших из эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов производится запись по кредиту субсчета 071 и дебету субсчета 260:

дебет счета 260 кредит счета 071.

Формирование себестоимости и определение результатов

деятельности

Ежегодное планирование деятельности бюджетной организации культуры осуществляется посредством составления сметы доходов и расходов.

Планирование предпринимательской деятельности организации культуры и учет средств, полученных от ее осуществления, ведутся обособленно.

Отметим, что предпринимательская деятельность может осуществляться организацией культуры лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых эта организация создана, и соответствующую этим целям. При этом любые платные формы культурной деятельности не рассматриваются как предпринимательские, если доход от них полностью идет на развитие и совершенствование организации культуры.

В соответствии с п.19 Положения N 609 финансовые средства организации культуры образуются за счет:

бюджетных ассигнований и других поступлений от учредителя;

доходов от платных форм культурной деятельности;

платежей за оказание услуг по договорам с юридическими и физическими лицами;

добровольных пожертвований, субсидий, средств, полученных по завещаниям;

кредитов банков и иных кредитных учреждений;

других доходов и поступлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Поступление средств из внебюджетных источников не является основанием для уменьшения размера бюджетных ассигнований организации культуры.

Бюджетные ассигнования выделяются на оплату труда работников, как состоящих в штате, так и привлекаемых по договорам, выплату гонораров авторам произведений, используемых организацией культуры, содержание зданий, оборудования, транспорта, включая все виды ремонта, комплектование библиотечных фондов, материальное обеспечение художественного воплощения творческих замыслов и другие затраты, связанные с основной деятельностью организации культуры.

Нецелевое использование бюджетных ассигнований, выделяемых на осуществление основной деятельности организации культуры, в том числе размещение бюджетных ассигнований на депозитных счетах кредитных учреждений и приобретение ценных бумаг для получения организацией культуры дополнительного дохода, запрещается.

В общий доход организации культуры включаются средства, поступающие из различных источников, в том числе доходы организации культуры от предусмотренной уставом (положением) деятельности, за исключением средств, полученных от ведения предпринимательской деятельности, ассигнований на капитальный ремонт, реставрацию памятников истории и культуры, содержание природных комплексов и объектов, оснащение техническими средствами и оборудованием, а также добровольных пожертвований, имеющих целевое назначение. Средства, включаемые в общий доход организации культуры и образуют ее единый фонд финансовых средств.

Средства общего дохода организации культуры используются для финансирования таких текущих расходов организации, как:

- возмещение материальных затрат;

- расчеты по обязательствам с юридическими и физическими лицами;

- выплата процентов за кредит;

- выплата заработной платы, надбавок, доплат и другие выплаты стимулирующего характера;

- начисления на заработную плату;

- иные текущие расходы.

Оставшиеся средства направляются в фонд творческо - производственного и социального развития организации культуры.

Одной из наиболее характерных для организаций культуры статей расходов являются расчеты сумм гонорара, выплачиваемого нештатному составу (композиторам, артистам, авторам) за работы и выступления по договорам и разовым заказам. Такого рода расчеты учитываются на субсчете 189 "Другие расчеты за выполненные работы".

Начисление гонорара отражается в учете следующим образом:

дебет соответствующих субсчетов счетов 20, 21 кредит субсчета 189 - на сумму начисленного гонорара.

В дебет субсчета 189 записываются удержанные в установленном порядке налоги и выплаченные суммы гонорара.

Для учета результатов деятельности бюджетных организаций, то есть результатов исполнения сметы, предназначен счет 400 "Доходы".

Произведенные в течение отчетного периода (Инструкцией N 122 предусмотрено ежегодное списание, однако, для целей налогообложения и для целей отчетности расходы должны списываться ежеквартально) расходы относятся в дебет субсчета 211 в корреспонденции со счетами учета расчетов и денежных средств.

В конце отчетного периода суммы, накопленные на субсчете 211, списываются в дебет субсчета 400:

дебет субсчета 400 кредит субсчета 211 - на сумму произведенных по смете расходов.

По кредиту субсчета 400 отражается перечисление сумм доходов, полученных от платных мероприятий, и списание сумм фактически полученных бюджетных ассигнований:

дебет счетов учета денежных средств кредит счета 400 - на сумму доходов от платных мероприятий;

дебет счета 23 "Финансирование" кредит счета 400 - на сумму полученных бюджетных ассигнований.

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета

в организациях культуры (спорта),

не состоящих на бюджете

Учет имущества

Коммерческие организации и некоммерческие организации, не являющиеся бюджетными, ведут бухгалтерской учет своей деятельности с применением Плана счетов финансово - хозяйственной деятельности предприятий.

Учет основных средств

Учет основных средств небюджетными организациями культуры осуществляется на счете 01 "Основные средства". Порядок зачисления объектов основных средств на баланс организации зависит от способа их приобретения.

Затраты по приобретению основных средств носят капитальный характер, и отражаются в учете следующим образом:

дебет счета 08 "Капитальные вложения" кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму фактических затрат по приобретению основных средств, а также затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

При принятии объекта к учету:

дебет счета 01 кредит счета 08 - на сумму первоначальной стоимости.

Одновременно списывается сумма источников финансирования:

дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд накопления" кредит счета 88, субсчет "Фонд социальной сферы" - за счет средств фонда накопления;

дебет счета 96 "Целевые финансирование и поступления" кредит счета 88 - за счет средств целевого финансирования.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается в учете проводкой:

дебет счета 01 кредит счета 75 "Расчеты с учредителями".

Поскольку имущество организаций культуры и спорта относится к имуществу социальной сферы, то его безвозмездное получение в соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) отражается с использованием счета 88:

дебет счета 01 кредит счета 88, субсчет "Фонд социальной сферы" - на стоимость объекта основных средств.

В соответствии с п.25 "Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств", утвержденных Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н, затраты по доставке объектов основных средств, полученных безвозмездно, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями - получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта:

дебет счета 08 кредит счетов учета расчетов (60, 69, 70, 76) - на сумму произведенных затрат по доставке указанных объектов и иных затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию;

дебет счета 01 кредит счета 08 - на сумму предыдущей проводки.

Следует обратить внимание на порядок отражения в учете библиотечного фонда. Заметим, что этот вид основных средств также не выделяется в коммерческих организациях в отдельную группу.

В соответствии с п.36 Методических указаний затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т.п.) для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управления организации, отражаются по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом учета общехозяйственных расходов:

дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 50 "Касса" (51 "Расчетный счет") - на сумму затрат на приобретение.

При приобретении изданий через подотчетных лиц оформляются следующие проводки:

дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредит счета 50 - на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу;

дебет счета 26 кредит счета 71 - на сумму затрат на приобретение.

При принятии указанных экземпляров изданий к бухгалтерскому учету на сумму произведенных затрат увеличивается стоимость библиотечного фонда и производится запись по дебету счета учета основных средств и кредиту счета учета фонда социальной сферы:

дебет счета 01 кредит счета 88, субсчет "Фонд социальной сферы".

В отличие от бюджетных организаций основные средства коммерческих организаций культуры (спорта) подлежат амортизации. При этом ежемесячно начисляемые амортизационные отчисления входят в состав себестоимости услуг, оказанных организацией.

Однако и здесь существует перечень объектов, по которым в соответствии с п.48 Методических указаний амортизация не начисляется.

Амортизация не начисляется по:

- объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, а также по объектам, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

- приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.), то есть по библиотечному фонду;

- фильмофонду;

- сценическо - постановочным средствам.

Начисление амортизации отражается в учете проводкой:

дебет счета 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы") кредит счета 02 "Износ основных средств".

Учет билетов

Учет приобретенных в типографии билетов небюджетными организациями культуры и спорта ведется на счете 10 "Материалы" по количеству билетных книжек по фактической себестоимости изготовления (приобретения). Поскольку отношения предприятий с типографиями носят постоянный характер, чаще всего основанный на заключенных договорах, то расчеты с типографиями следует отражать с применением счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":

дебет счета 10 кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму затрат, связанных с изготовлением (приобретением) билетов в типографии;

списание стоимости приобретения билетов со счета 10 производится по мере их выдачи под отчет кассиру:

дебет счета 20 кредит счета 10 - на сумму фактической себестоимости реализованных билетов;

дебет счета 50 кредит счета 46 - на сумму полученной выручки.

Фактическая себестоимость услуг культурно - зрелищного (спортивного) предприятия списывается с кредита счета 20 в дебет счета 46, вне зависимости от поступления средств от реализации билетов.

Учет билетов по их номинальной стоимости ведется в соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) за балансом на счете 006 "Бланки строгой отчетности".

Списание реализованных билетов с подотчетных лиц производится только на основании документов, подтверждающих поступление выручки.

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Положением по ведению бухгалтерского учета для небюджетных организаций установлен иной лимит отнесения средств труда к малоценным и быстроизнашивающимся предметам. В соответствии с п.50 Положения по ведению бухгалтерского учета организации учитывают в составе средств в обороте:

а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования, за исключением оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.

Основное отличие от бюджетных организаций состоит в начислении износа МБП.

Согласно п.51 Положению по ведению бухгалтерского учета стоимость переданных в производство или эксплуатацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов погашается организацией посредством начисления амортизации.

Амортизация указанных предметов производится одним из следующих способов: процентный способ; линейный способ; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Конкретный способ начисления определяется учетной политикой организации.

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов осуществляется оформлением следующих проводок:

дебет счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", субсчет "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации" кредит счета 12, субсчет "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе" - передача МБП в эксплуатацию;

дебет счета 20 кредит счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" - начисление амортизации МБП;

дебет счета 13 кредит счета 12, субсчет "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации" - списание МБП при невозможности дальнейшей эксплуатации.

Малоценные предметы стоимостью не более 1/20 установленного лимита за единицу могут списываться в расход сразу по мере отпуска их в производство или эксплуатацию:

дебет счета 20 кредит счета 12.

Формирование себестоимости и определение результатов

деятельности

Формирование себестоимости услуг коммерческих культурно - зрелищных (спортивных) организаций осуществляется на счете 20 "Основное производство".

По дебету счета 20 собираются все затраты организации по осуществлению основной деятельности. Сформированная на счете 20 себестоимость услуг списывается в установленном порядке на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". По кредиту счета 46 отражается поступление выручки от реализации услуг в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Финансовый результат, определяемый как сальдо по счету 46, списывается на счет 80 "Прибыли и убытки":

дебет счета 46 (80) кредит счета 80 (46) - на сумму прибыли (убытка).

В том случае, если культурно - зрелищная или спортивная организация не является самостоятельной, а состоит на балансе другого предприятия, учет доходов и расходов, связанных с осуществлением ее деятельности ведется на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

При этом расходы культурно - зрелищных (спортивных) организаций списываются на счет 29 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и т.д.:

дебет счета 29 кредит счетов 10, 12, 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и т.д. - на сумму затрат, связанных с осуществлением деятельности культурно - зрелищных и спортивных организаций.

По кредиту счета 29 в корреспонденции со счетом учета реализации отражаются суммы фактической себестоимости услуг, оказанных культурно - зрелищными и спортивными организациями:

дебет счета 46 кредит счета 29 - на сумму фактической себестоимости услуг.

Отражение в бухгалтерском учете поступления выручки от реализации услуг и определения финансового результата деятельности культурно - зрелищных и спортивных организаций, состоящих на балансе другого предприятия, производится в порядке, предусмотренном для самостоятельных организаций культуры и спорта.

Налогообложение

Развитие культуры и спорта является общегосударственной задачей. Поэтому государством предусмотрена специальная система налоговых льгот, предоставляемых учреждениям, организациям, предприятиям и их объединениям, физическим лицам, вкладывающим свои средства в развитие физической культуры и спорта в Российской Федерации. Порядок предоставления указанных льгот определяется налоговым законодательством Российской Федерации.

Налог на прибыль

В соответствии с п.1.1 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль бюджетными организациями регулируется Инструкцией Госналогслужбы России от 20 августа 1998 г. N 48. При этом налогооблагаемой базой является сумма превышения доходов над расходами, которая определяется исходя из соотношения сумм средств, полученных от потребителей услуг и сумм бюджетных ассигнований.

В соответствии с п.4.6 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль не подлежит налогообложению прибыль государственных и муниципальных музеев, библиотек, филармонических коллективов, театров, архивных учреждений, цирков, зоопарков, ботанических садов, дендрологических парков и национальных заповедников, полученная от их основной деятельности.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с п.7 Инструкции о порядке исчисления НДС выручка, полученная от оказания услуг физической культуры и спорта, является объектом налогообложения.

Однако, в соответствии с пп."л" п.12 Инструкции о порядке исчисления НДС от налога на добавленную стоимость освобождаются услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений. В данном случае имеются в виду плата за занятия физической культурой и спортом в учебных группах и командах по видам спорта, общей физической подготовкой, лечебной гимнастикой, плаванием, оздоровительным бегом и т.п.

От налога на добавленную стоимость освобождаются услуги учреждений культуры и искусства, театрально - зрелищные, спортивные, культурно - просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ.

При проведении театрально - зрелищных, спортивных, культурно - просветительных, развлекательных мероприятий от налога на добавленную стоимость освобождается плата за посещение этих мероприятий.

В частности, от налога на добавленную стоимость освобождаются:

стоимость входных билетов и абонементов на демонстрацию кинофильмов, видеопрограмм, на спектакли, концерты, цирковые представления, посещение музеев, выставок (включая передвижные), творческих вечеров, в парки культуры и отдыха (городские сады), на танцевальные площадки, аттракционы, театрализованные праздники, карнавалы, гулянья, на вечера, дискотеки и другие культурно - массовые мероприятия, проводимые парками культуры и отдыха (городскими садами), в зоопарки, планетарии;

реализация театрально - зрелищными и культурно - просветительными учреждениями программ на спектакли и концерты, каталогов, буклетов и других предметов, пропагандирующих культуру и искусство;

выдача напрокат аудиокассет, музыкальных инструментов, сценических костюмов, культинвентаря, театрального реквизита, животных (в цирках) и др.;

фотокопирование, репродуцирование, ксерокопирование, микрокопирование из книг, брошюр, газет, журналов, с музейных экспонатов, документов из фондов библиотек и музеев;

изготовление копий звукозаписей, фонограмм концертов, спектаклей, музыкальных произведений из фонотек театров, музеев, библиотек, клубных учреждений.

Налог с продаж

В соответствии с п.3 ст.20 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" стоимость услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства (театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, клубные учреждения, включая сельские, библиотеки, цирки, лектории, планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки) при проведении театрально - зрелищных, культурно - просветительских мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов, не является объектом налогообложения по налогу с продаж.

Налог на имущество

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий установлен Инструкцией Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий".

В соответствии с пп."г" п.5 Инструкции налогом на имущество не облагается используемое исключительно для нужд культуры имущество:

стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры); библиотек; музеев; зоопарков; парков культуры и отдыха; социально - культурных специализированных и многофункциональных комплексов и объединений; научно - методических центров творчества и культурно - просветительной работы; театров, стационарных и передвижных цирков; филармоний; кинопроката; кинотеатров; киноустановок; киностудий; планетариев.

Согласно п.6 указанной Инструкции для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам): объекты культуры и искусства, образования, физкультуры и спорта.

Кроме того, бюджетные организации освобождаются от уплаты налога на имущество на основании пп."а" п.5 Инструкции.

Налог на содержание жилищного фонда и объектов

социально - культурной сферы

В соответствии с п.4 Инструкции Госналогинспекции по г. Москве от 31 марта 1994 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы" от уплаты налога освобождаются:

зарегистрированные в установленном порядке детские и подростковые клубы, центры, осуществляющие работу с детьми и молодежью, в части доходов, связанных с проведением данной работы;

общественные объединения, предприятия и организации физкультурно - оздоровительной и спортивной направленности, у которых объем деятельности по развитию физкультуры и спорта согласно лицензиям, выданным Мосспортлицензией, составляет не менее 70 процентов от общего объема выполненных работ.

Бюджетные организации являются плательщиком налога в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Подписано в печать Ю.Н.Самохвалова

09.02.1999

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——