"Консультант Бухгалтера", N 3, 1999

Вопрос: В результате проведенной проверки соблюдения налогового законодательства в нашем кредитно - финансовом учреждении городская налоговая инспекция потребовала доначислить налог на добавленную стоимость и спецналог по суммам стоимости банковских услуг, освобожденных от НДС. При этом в обоснование требований налоговая инспекция сослалась на п.2 ст.5 Закона об НДС, примечание к п.13 Инструкции о порядке исчисления НДС от 9 декабря 1991 г. N 1 и примечание к п.12 Инструкции о порядке исчисления НДС от 11 октября 1995 г. N 39, в соответствии с которыми предоставление льготы по НДС возможно только при организации раздельного учета затрат по производству и реализации услуг, облагаемых и не облагаемых налогом.

Правомерны ли действия налоговой инспекции?

Ответ: Так как в вопросе речь идет о специальном налоге для поддержки важнейших отраслей народного хозяйства РФ, можно заключить, что требования налоговой инспекции правомерны лишь отчасти.

В соответствии с действующим в настоящее время законодательством право на льготу по налогу на добавленную стоимость предоставляется при наличии раздельного учета затрат и выручки от реализации продукции, работ или услуг, освобожденных и не освобожденных от налога. Однако п.2 в ст.5 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" был внесен только Федеральным законом от 1 апреля 1996 г. N 25-ФЗ. До этого момента в Инструкции о порядке исчисления НДС в течение какого-то периода подобное требование также было изложено, но оно не могло считаться правомерным, так как ухудшало положение налогоплательщика по сравнению с федеральным законодательством (кстати, в первой редакции Инструкции N 1 такого требования не было). Напомним, что данный Федеральный закон применялся к экономическим отношениям, возникшим после 1 января 1996 г. (то есть задним числом).

Спецналог Федеральным законом от 23 февраля 1995 г. N 25-ФЗ был отменен с 1 января 1996 г. Таким образом, требование о доначислении этого налога бесспорно неправомерно.

Что же касается НДС, то здесь требования налоговой инспекции правомерны по отношениям, возникшим после 1 января 1996 г., - налоговое законодательство не делает каких-то исключений по предоставлению льгот для финансово - кредитных организаций. В ряде случаев допускается неведение раздельного учета по приобретенным и оплаченным материальным ценностям (п.47 Инструкции о порядке исчисления НДС). Однако это допущение имеет отношение не к предоставлению льготы по НДС, а к порядку предъявления сумм налога к зачету или возмещению.

Подписано в печать

09.02.1999

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——