"Консультант Бухгалтера", N 3, 1999

Вопрос: ТОО осуществляет реализацию продукции на экспорт через посредников. Деньги за отгруженную продукцию поступают на счет комиссионера. Взаимные обязательства между комитентом и комиссионером, возникающие в процессе осуществления договора комиссии, погашаются взаимозачетом.

Имеет ли предприятие - комитент льготу по НДС, если в обоснование льготы среди прочих представляемых документов будут представлены выписка из банка, подтверждающая поступление денежных средств за отгруженный товар на счет комиссионера (а не комитента), и акт сверки взаиморасчетов?

Если нет, то как необходимо исчислять НДС, если фактура выписана на экспортируемую продукцию без НДС? Какие будут проводки, если реализация показана без НДС?

Ответ: В соответствии с п.22 Инструкции о порядке исчисления НДС для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых за пределы государств - участников СНГ товаров, в том числе через посреднические организации, по договору комиссии или поручения, в налоговые органы предъявляются в обязательном порядке следующие документы:

контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке) российского юридического лица - налогоплательщика с иностранным лицом на поставку экспортируемых товаров;

выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах, если иное не установлено законодательством;

грузовая таможенная декларация или ее копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации - налогоплательщика с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган).

Таким образом, выписка из банка, подтверждающая поступление денежных средств за отгруженный товар на счет комиссионера, и акт сверки взаиморасчетов не могут являться основанием для предоставления комитенту льготы по НДС.

Рассмотрим общую схему проводок, отражающих процесс реализации продукции на экспорт (цифры условные).

Получен аванс от иностранного покупателя:

дебет счета 51 "Расчетный счет" кредит счета 64 "Расчеты по авансам полученным" - 120 тыс. руб.

В соответствии с п.9 Инструкции о порядке исчисления НДС налогом на добавленную стоимость облагаются суммы авансовых платежей, полученные российскими организациями (предприятиями) от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, работ и услуг:

дебет счета 64 кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" - на сумму НДС, исчисленного исходя из суммы полученного аванса и ставки 16,67 процента, - 20 тыс. руб.

Продукция списана на реализацию:

дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" кредит счета 40 "Готовая продукция" - на сумму стоимости отгруженной продукции - 110 тыс. руб.

После подтверждения реального экспорта товаров, работ, услуг в установленном порядке сумма налога на добавленную стоимость с авансов, полученных российскими организациями (предприятиями), подлежит зачету.

В соответствии с п.7 Письма Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами" при отгрузке продукции ранее сделанная запись (дебет счета 64 кредит счета 68) корректируется на сумму ранее учтенного налога:

дебет счета 68 кредит счета 64 - 20 тыс. руб.

При подтверждении реального экспорта товара отгрузка продукции иностранному покупателю будет отражена в учете проводкой:

дебет счета 64 кредит счета 46 - 120 тыс. руб.

Если же экспорт не подтвержден, предприятие вынуждено будет начислить НДС исходя их суммы реализации 110 тыс. руб. и ставки 20 процентов:

дебет счета 46 кредит счета 68 - 22 тыс. руб.

Одновременно сумма ранее начисленного налога должна быть сторнирована:

дебет счета 68 кредит счета 64 - 20 тыс. руб.

Таким образом, в ситуации, описанной в вопросе, предприятие - экспортер обязано доначислить в бюджет НДС, исчисленный исходя из суммы реализованной продукции и ставки 20 процентов. В данном примере, если сумма ранее начисленного налога была уплачена, то следует доплатить 2 тыс. руб. (22 - 20).

В том случае, если экспортируемые товары оплачиваются после их фактической отгрузки (последующая оплата), то НДС не начисляется.

Подписано в печать

09.02.1999

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——