"Консультант Бухгалтера", N 3, 1999

СДЕЛКИ

Понятие и виды сделок

В соответствии со ст.153 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) сделками признаются действия граждан (физических лиц) и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. В самом общем виде субъективным правом лица является мера его возможного поведения, а субъективной обязанностью - мера должного поведения. Субъективное право лица выражается в возможности требовать от другого лица или нескольких лиц совершения определенных действий либо отказа от их совершения, и наоборот, обязанность предполагает необходимость подчиниться соответствующим требованиям других лиц. Основаниями для возникновения таких требований и являются сделки.

Статья 154 ГК РФ говорит о том, что сделки могут быть двух-или многосторонними (договоры) и односторонними.

При этом односторонней считается сделка, для совершения которой в соответствии с законом, иными правовыми актами или соглашением сторон необходимо и достаточно выражения воли одной стороны.

Для заключения договора (двусторонней сделки) необходимо выражение согласованной воли двух сторон (двусторонняя сделка) либо трех или более сторон (многосторонняя сделка).

На наш взгляд, эти положения закона требуют расшифровки. Как определить, что такое воля стороны и согласованная воля сторон? В том смысле, в котором термин "воля" употреблен в ГК РФ, он означает желание или необходимость физического или юридического лица воспользоваться своими правами, предоставленными ему законом или договором, либо исполнить возложенную на него обязанность.

Примером односторонней сделки может служить завещание. В этом случае гражданин (физическое лицо), желая распорядиться принадлежащим ему имуществом после смерти, выражает свою волю в отношении судьбы его имущества. Для того чтобы завещание имело юридическую силу, оно должно быть удостоверено нотариально (это требование к форме сделки), однако согласовывать содержание завещания гражданин ни с кем не должен, другими словами, для совершения такой сделки, как завещание, достаточно выражения воли одного лица, поэтому эта сделка является односторонней.

При заключении договора (двух- или многосторонней сделки) необходимо выражение воли двух или более сторон, при этом воли сторон должны быть согласованными. Это значит, что стороны договора должны достичь согласия по всем его существенным условиям. В случае достижения такого согласия стороны договора выражают свою волю на установление между ними взаимных прав и обязанностей путем подписания и скрепления печатью (если это необходимо) текста договора, а также выполнения иных действий (например, уплатой денег, передачей суммы займа, поставкой товара).

Кроме деления сделок на односторонние и многосторонние, существуют и другие виды классификации сделок и договоров.

Статья 157 ГК РФ содержит деление сделок на совершенные под отлагательным или отменительным условием.

Сделка считается совершенной под отлагательным условием, если стороны поставили возникновение прав и обязанностей в зависимость от обстоятельства, относительно которого неизвестно, наступит оно или не наступит.

Сделка считается совершенной под отменительным условием, если стороны поставили прекращение прав и обязанностей в зависимость от обстоятельства, относительно которого неизвестно, наступит оно или не наступит.

В первом случае права и обязанности сторон возникнут только после наступления какого-либо события. Во втором случае права и обязанности должны быть прекращены после наступления события, оговоренного сторонами.

Отдельно от общего деления сделок на различные виды существует также и деление такого вида сделок как договор.

Статья 420 ГК РФ определяет договор как соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Основное и самое общее деление договоров - на возмездные и безвозмездные.

Статья 423 ГК РФ говорит, что договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным.

Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Подавляющее число договорных типов, правовое регулирование которых содержится в ГК РФ, являются возмездными - купля - продажа, мена, аренда, возмездное оказание услуг, выполнение работ, перевозка, агентирование, комиссия, и лишь незначительная часть договоров являются безвозмездными - дарение, беспроцентный кредит, безвозмездная аренда. Более того, ст.423 ГК РФ устанавливает правило, согласно которому договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное. Это значит, что если, например, в договоре купли - продажи не определен размер цены товара, но и не сказано, что товар передается безвозмездно, то договор будет являться возмездным и покупатель не вправе требовать бесплатной передачи ему товара.

Специальные виды договоров:

Публичный договор - договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится (розничная торговля, перевозка транспортом общего пользования, услуги связи, энергоснабжение, медицинское, гостиничное обслуживание и т.п.). Коммерческая организация не вправе оказывать предпочтение одному лицу перед другим в отношении заключения публичного договора, кроме случаев, предусмотренных законом и иными правовыми актами (ст.426 ГК РФ).

Договор присоединения - договор, условия которого определены одной из сторон в формулярах или иных стандартных формах и могли быть приняты другой стороной не иначе, как путем присоединения к предложенному договору в целом (ст.428 ГК РФ).

Предварительный договор - договор, по которому стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором.

Предварительный договор должен содержать условия, позволяющие установить предмет, а также другие существенные условия основного договора.

В предварительном договоре должен быть указан срок, в который стороны обязуются заключить основной договор (ст.429 ГК РФ).

Договор в пользу третьего лица - договор, в котором стороны установили, что должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу.

При этом, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором, с момента выражения третьим лицом должнику намерения воспользоваться своим правом по договору стороны не могут расторгать или изменять заключенный ими договор без согласия третьего лица (ст.430 ГК РФ).

Теория гражданского права на основе действующего гражданского законодательства выделяет, кроме названных, такие виды классификации договоров, как:

реальные и консенсуальные договоры.

Отличие реального договора от консенсуального заключается в том, что если для вступления в силу консенсуального договора необходимо только достижение согласия сторон по всем существенным условиям этого договора, то для вступления в силу реального договора необходима также и передача имущества, примером реального договора может служить договор займа, для вступления в силу которого необходим факт передачи суммы займа заимодавцем заемщику (ст.807 ГК РФ);

срочные, бессрочные договоры.

Срочный договор характеризуется тем, что права и обязанности сторон по такому договору прекращаются по истечении или наступлении определенного срока. Есть договоры, которые по своему существу являются срочными, например аренда, заем; есть договоры, которые могут быть как срочными, так и бессрочными - агентский договор;

простые, смешанные, комплексные договоры.

Простым договором является любой договор, который предусмотрен действующим гражданским законодательством и не содержит в себе элементов иных договорных типов.

Смешанным является договор, к которому в зависимости от конкретных условий могут быть применены правила о разных договорных типах (агентский договор и договор комиссии).

комплексным является договор, который одновременно содержит в себе признаки нескольких договорных типов. Кроме того, необходимо дополнительно отметить, что стороны могут заключить договор, не предусмотренный действующим гражданским законодательством, если его содержание не противоречит требованиям закона;

договоры с множественностью лиц.

Множественность лиц в договоре может возникнуть в случае, если с одной стороны, например со стороны продавца в договоре купли - продажи, выступают одновременно несколько лиц. В одном договоре множественность лиц может иметь место с обеих сторон договора, однако при этом этот договор не может считаться многосторонним, так как количество сторон в нем остается неизменным, а конкретные лица с каждой из сторон несут перед лицами с другой стороны солидарную, то есть совместную, ответственность.

Формы сделок

Необходимо сразу отметить, что все требования к форме сделок, о которых ниже пойдет речь, относятся также и к форме договоров.

Статья 158 ГК РФ говорит о том, что сделки совершаются в устной или в письменной форме (простой или нотариальной). Таким образом, мы можем говорить о двух основных формах сделок - устной и письменной, письменная форма может быть простой и нотариальной. При этом сделка, которая может быть совершена устно, считается совершенной и в том случае, когда из поведения лица явствует его воля совершить сделку и даже молчание признается выражением воли совершить сделку в случаях, предусмотренных законом или соглашением сторон.

В соответствии со ст.159 ГК РФ сделка, для которой законом или соглашением сторон не установлена письменная (простая или нотариальная) форма, может быть совершена устно, кроме этого, могут совершаться устно все сделки, исполняемые при самом их совершении, за исключением сделок, для которых установлена нотариальная форма, и сделок, несоблюдение простой письменной формы которых влечет их недействительность.

Статья 160 ГК РФ устанавливает требования к письменной форме сделок.

Сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами.

Двусторонние (многосторонние) сделки (договоры) могут совершаться такими способами, как путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

В случае если законом предусмотрена необходимость составления одного документа, подписанного всеми сторонами договора, простая письменная форма договора будет соблюдена, если на одном и том же документе будут присутствовать подписи, и в необходимых случаях печати, всех сторон договора. Примером такого требования является норма п.1 ст.658 ГК РФ, в котором сказано, что договор аренды предприятия заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами.

Законом, иными правовыми актами и соглашением сторон могут устанавливаться дополнительные требования, которым должна соответствовать форма сделки (совершение на бланке определенной формы, скрепление печатью и т.п.), и предусматриваться последствия несоблюдения этих требований. Если такие последствия не предусмотрены, применяются последствия несоблюдения простой письменной формы сделки. О последствиях несоблюдения простой письменной формы сделки речь пойдет ниже.

Необходимо отметить, что законом предусмотрены случаи, когда простая письменная форма сделки и договора является обязательной, за исключением случаев, когда сделка исполняется в момент ее совершения. Моменты совершения и исполнения сделки совпадают в случае, если стороны исполнили свои обязанности по сделке (договору) немедленно после того, как была достигнута договоренность о всех его существенных условиях.

Статья 161 ГК РФ устанавливает правило о том, что должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения:

1) сделки юридических лиц между собой и с гражданами;

2) сделки граждан между собой на сумму, превышающую не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случаях, предусмотренных законом, - независимо от суммы сделки.

Теперь остановимся подробнее на том, как могут совершаться многосторонние сделки (договоры) в случае, если законом не предусмотрено требование о необходимости составления единого документа, подписанного сторонами. Речь идет о такой письменной форме заключения договора, как обмен документами.

Обмен документами между сторонами происходит путем направления одной из сторон оферты и получения на нее акцепта. В соответствии со ст.435 ГК РФ офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. Кроме этого, оферта должна содержать существенные условия договора. Оферта является обязательной для лица, направившего ее, с момента ее получения адресатом (другой стороной договора). При этом, если извещение об отзыве оферты поступило ранее или одновременно с самой офертой, оферта считается не полученной. Это значит, что договор не может быть заключен на условиях, изложенных в оферте.

Примером оферты могут быть выставление счета, направление письма и иные письменные сообщения между сторонами.

Однако не любые действия лица по предложению заключить договор можно рассматривать как оферту. Статья 437 ГК РФ вводит такое понятие, как приглашение делать оферты. Примером приглашения делать оферты может явиться реклама и иные предложения, адресованные неопределенному кругу лиц, если иное прямо не указано в предложении.

Конечно же для заключения договора недостаточно направления оферты, так как в ней выражена воля только одного лица. Поэтому, для того чтобы договор считался заключенным, необходимо получить согласие другой стороны на заключение договора на условиях, содержащихся в оферте, такое согласие в законе называется акцептом. Статья 438 ГК РФ определяет акцепт как ответ лица, которому адресована оферта, о ее принятии. Акцепт должен быть полным и безоговорочным. При этом молчание не является акцептом, если иное не вытекает из закона, обычая делового оборота или из прежних деловых отношений сторон. Совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т.п.) считается акцептом, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не указано в оферте.

Также необходимо отметить, что ответ о согласии заключить договор на иных условиях, чем предложено в оферте, не является акцептом.

Такой ответ признается отказом от акцепта и в то же время новой офертой (ст.443 ГК РФ).

Итак, выше были рассмотрены требования закона к простой письменной форме сделок.

Теперь необходимо остановиться на вопросе о последствиях несоблюдения простой письменной формы сделок.

Такие последствия установлены ст.162 ГК РФ, которая говорит о том, что несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства. Это значит, что несоблюдение простой письменной формы сделки не влечет автоматически ее недействительности, за исключением случаев, прямо указанных в законе или в соглашении сторон. Из этого правила есть исключение: несоблюдение простой письменной формы внешнеэкономической сделки влечет недействительность сделки (п.3 ст.162 ГК РФ). О том, каковы последствия недействительности сделки, речь пойдет ниже.

Теперь хотелось бы остановиться на иных формах сделок и договоров.

Нотариально удостоверенные сделки (ст.163 ГК РФ) - письменные сделки, которые содержат удостоверительную надпись нотариуса или другого должностного лица, имеющего право совершать такое нотариальное действие.

Нотариальное удостоверение сделок обязательно:

1) в случаях, указанных в законе (завещание, доверенность, выданная физическим лицом);

2) в случаях, предусмотренных соглашением сторон, хотя бы по закону для сделок данного вида эта форма не требовалась. Последнее означает, что по соглашению сторон нотариально может быть удостоверена любая сделка (договор).

Статья 164 ГК РФ предусматривает такую форму сделок, как сделки, подлежащие государственной регистрации. Например, сделки с землей и другим недвижимым имуществом подлежат государственной регистрации в случаях и в порядке, предусмотренных ГК РФ и Законом о регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Также законом установлена государственная регистрация сделок с движимым имуществом определенных видов (сделки с транспортными средствами).

Несоблюдение нотариальной формы, а в случаях, установленных законом, - требования о государственной регистрации сделки влечет ее недействительность. Такая сделка считается ничтожной. Однако, если одна из сторон полностью или частично исполнила сделку, требующую нотариального удостоверения, а другая сторона уклоняется от такого удостоверения сделки, суд вправе по требованию исполнившей сделку стороны признать сделку действительной. В этом случае последующее нотариальное удостоверение сделки не требуется.

Если же сделка, требующая государственной регистрации, совершена в надлежащей форме, но одна из сторон уклоняется от ее регистрации, суд вправе по требованию другой стороны вынести решение о регистрации сделки. В этом случае сделка регистрируется в соответствии с решением суда (ст.165 ГК РФ).

Недействительность сделок

Выше уже упоминалось, что несоблюдение письменной формы сделки в некоторых случаях влечет недействительность сделки. В этом разделе речь пойдет об иных основаниях недействительности сделок и видах недействительных сделок.

В соответствие со ст.166 ГК РФ недействительные сделки делятся на оспоримые и ничтожные.

Оспоримой является сделка, которая недействительна по основаниям, установленным ГК РФ, в силу признания ее таковой судом.

Ничтожная сделка - сделка, являющаяся недействительной независимо от такого признания.

Статья 167 ГК РФ содержит общие положения о последствиях недействительности сделки:

1. Недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.

2. При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость в деньгах - если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом. Если из содержания оспоримой сделки вытекает, что она может быть лишь прекращена на будущее время, суд, признавая сделку недействительной, прекращает ее действие на будущее время.

В последнем случае суд может признать юридическую силу за действиями сторон в рамках исполнения оспоримой сделки, которые были совершены ими до признания сделки недействительной.

Каковы же основания признания сделки недействительной.

1. Сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима, или не предусматривает иных последствий нарушения (ст.168 ГК РФ).

Это положение закона нуждается в пояснении. Несоответствие требованиям закона может относиться как к содержанию, так и к форме сделки. Например, в соответствии с ч.3 п.3 ст.7 Закона о бухгалтерском учете без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Это означает, что, например, договор займа, кредитный договор не могут быть признаны действительными без подписи главного бухгалтера. Однако здесь необходимо оговориться, что в терминах гражданского законодательства и законодательства о бухгалтерском учете, а также законодательства о налогах и сборах имеются существенные расхождения. В силу этих расхождений, а порой и прямых противоречий, любой ответ на сложный, а подчас коллизионный вопрос толкования гражданского и налогового законодательства требует доказывания и аргументации в каждом конкретном случае исходя из обстоятельств дела, именно поэтому норму о недействительности каких бы то ни было договоров без подписи главного бухгалтера нельзя признать общей.

2. Сделка, совершенная с целью, заведомо противной основам правопорядка или нравственности, ничтожна (ст.169 ГК РФ).

Противной основам правопорядка и нравственности должна быть признана сделка, предметом которой являются противоправные или аморальные действия сторон или одной стороны.

Последствиями заключения такой сделки при наличии умысла у обеих сторон такой сделки - в случае исполнения сделки обеими сторонами - в доход Российской Федерации взыскивается все полученное ими по сделке, а в случае исполнения сделки одной стороной с другой стороны взыскивается в доход Российской Федерации все полученное ею и все причитавшееся с нее первой стороне в возмещение полученного.

При наличии умысла лишь у одной из сторон такой сделки все полученное ею по сделке должно быть возвращено другой стороне, а полученное последней либо причитавшееся ей в возмещение исполненного взыскивается в доход Российской Федерации.

Эта норма предусматривает санкцию за заключение и исполнение недействительной сделки.

3. Мнимая сделка, то есть сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, ничтожна.

4. Притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, ничтожна. К сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом существа сделки, применяются относящиеся к ней правила (ст.170 ГК РФ).

Примером мнимой сделки может служить заключение договоров купли - продажи товаров для оправдания затратных статей организации - покупателя в случае, если в действительности эти товары были приобретены у других лиц без оформления необходимых первичных документов. О последствиях признания такой сделки недействительной речь пойдет ниже.

Примером притворной сделки является заключение договора комиссии на реализацию товара тогда, когда в действительности имелся в виду договор купли - продажи или поставки. Причиной заключения такого договора является желание организации - покупателя (посредника, комиссионера) уйти от обложения налогом значительной части оборотов по реализации товара. Так как облагаемым оборотом у продавца является вся стоимость товара, а у комиссионера только стоимость его наценки на товар, то есть разница между покупной и продажной стоимостью товара. О последствиях заключения такого договора будет сказано ниже.

5. Недействительность сделок, совершенных гражданином в случаях:

- совершения сделки гражданином, признанным недееспособным;

- совершения сделки несовершеннолетним, не достигшим четырнадцати лет, за исключением бытовых сделок;

- совершения сделки несовершеннолетним в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет без согласия его родителей, усыновителей или попечителя в случаях, когда такое согласие требуется в соответствии с ГК РФ;

- совершения сделки по распоряжению имуществом без согласия попечителя гражданином, ограниченным судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами, за исключением мелких бытовых сделок, которые гражданин, ограниченный в дееспособности, вправе совершать самостоятельно в соответствии с ГК РФ;

- совершение сделки гражданином, хотя и дееспособным, но не способным понимать значение своих действий или руководить ими.

Закон предусматривает разные последствия признания перечисленных сделок недействительными, однако в этой статье нецелесообразно подробно останавливаться на последствиях недействительных сделок с участием граждан за рамками осуществления ими предпринимательской деятельности.

6. Сделка, совершенная юридическим лицом в противоречии с целями деятельности, определенно ограниченными в его учредительных документах, либо юридическим лицом, не имеющим лицензию на занятие соответствующей деятельностью, может быть признана судом недействительной по иску этого юридического лица, его учредителя (участника) или государственного органа, осуществляющего контроль или надзор за деятельностью юридического лица, если доказано, что другая сторона в сделке знала или заведомо должна была знать о ее незаконности (ст.173 ГК РФ). В этом отношении необходимо быть особенно внимательными руководителям некоммерческих, а также бюджетных организаций, которые в соответствии с их учредительными документами не имеют права осуществлять некоторые виды деятельности, а значит, заключать соответствующие сделки. О последствиях вытекающих из заключения и исполнения таких сделок речь также пойдет ниже.

7. Если полномочия лица на совершение сделки ограничены договором либо полномочия органа юридического лица - его учредительными документами по сравнению с тем, как они определены в доверенности, в законе либо как они могут считаться очевидными из обстановки, в которой совершается сделка, и при ее совершении такое лицо или орган вышли за пределы этих ограничений, сделка может быть признана судом недействительной по иску лица, в интересах которого установлены ограничения, лишь в случаях, когда будет доказано, что другая сторона в сделке знала или заведомо должна была знать об указанных ограничениях (ст.174 ГК РФ).

8. Сделка, совершенная под влиянием заблуждения, имеющего существенное значение, может быть признана судом недействительной по иску стороны, действовавшей под влиянием заблуждения.

Существенное значение имеет заблуждение относительно природы сделки либо тождества или таких качеств ее предмета, которые значительно снижают возможности его использования по назначению. Заблуждение относительно мотивов сделки не имеет существенного значения (ст.178 ГК РФ).

9. Сделка, совершенная под влиянием обмана, насилия, угрозы, злонамеренного соглашения представителя одной стороны с другой стороной, а также сделка, которую лицо было вынуждено совершить вследствие стечения тяжелых обстоятельств на крайне невыгодных для себя условиях, чем другая сторона воспользовалась (кабальная сделка), может быть признана судом недействительной по иску потерпевшего.

Гражданско - правовые, налоговые и иные последствия

признания сделки недействительными

Выше были рассмотрены общие последствия признания сделок недействительными. Теперь подробнее остановимся на характеристике последствий признания недействительными конкретных видов сделок по конкретным основаниям.

Во-первых, хотелось бы сказать, что последствия можно условно разделить на три вида: гражданско - правовые, налоговые и уголовно - правовые.

Гражданско - правовые последствия относятся к отношениям между сторонами, например при признании любой сделки недействительной стороны, как уже было сказано, обязаны возвратить друг другу все полученное по такой сделки в натуре либо компенсировать стоимость полученного в денежном выражении. Если одна из сторон препятствует государственной регистрации или нотариальному удостоверению сделки, на нее по суду может быть возложена обязанность возместить добросовестной стороне все понесенные ее убытки, причиненные неисполнением такой сделки, либо признанием ее недействительной.

Теперь хотелось бы обратить внимание на случай, когда возвратить полученное сторонами по недействительной сделке в натуре не представляется возможным, и стороны обязаны компенсировать все полученное ими в деньгах, при том, что закон не предусматривает иных последствий недействительности сделки. Примером такого случая может служить возмездное оказание услуг. Исполнитель по такому договору обязан вернуть заказчику ровно столько, сколько он получил от него за оказанные услуги, а заказчик, с точки зрения закона, обязан компенсировать понесенные исполнителем расходы. Это значит, что исполнитель по такому договору полностью лишается своей прибыли. Поэтому юридическому отделу и бухгалтерии организации, которая оказывает какие-либо услуги или выполняет работы, необходимо быть особенно внимательными при оформлении договоров с заказчиками. Здесь нужно учитывать такие моменты, как соответствие договора требованиям закона по форме и по содержанию, необходимость проверять полномочия лиц, представляющих заказчиков, контроль за тем, чтобы деятельность организации не выходила за рамки ее правоспособности, за тем, чтобы деятельность, подлежащая лицензированию, не осуществлялась без лицензии, а в случае, если лицензия получена, за тем, чтобы деятельность соответствовала условиям лицензирования.

В приведенном примере мы видим, что гражданско - правовые последствия тесно пересекаются с налоговыми. Бухгалтерии организации придется сторнировать некоторые проводки, возможно заново начислять многие налоги (в особенности если учесть, что размеры одних налогов прямо влияют на размеры других). Само по себе, с точки зрения Налогового кодекса, это не может явиться основанием для применения к организации каких-либо штрафных санкций, однако не следует забывать о том, что в некоторых случаях могут быть затронуты интересы государства по поступлению налоговых платежей. Примером ущемления таких интересов государства может служить заключение мнимой и притворной сделок для "оптимизации налогообложения", а также сделки, противной основам нравственности и правопорядка. В указанных случаях в доход государства может быть взыскано не только все полученное сторонами по сделке, но также могут быть начислены и штрафные санкции. В рассматриваемой ситуации штрафные санкции могут быть нескольких видов.

Во-первых, для покупателя (заказчика) все платежи, совершенные в рамках исполнения недействительного договора, не будут зачтены в счет уменьшения налогооблагаемой прибыли, а значит, автоматически будет выявлен сокрытый доход в размере всех произведенных по договору платежей. Штрафные санкции в соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" составят сумму сокрытого дохода, увеличенную в два раза, а также пени - по 0,3% за каждый день просрочки налогового платежа.

Во-вторых, аналогичная ситуация возникнет и с начислением налога на добавленную стоимость, так как суммы налога по приобретенным ценностям в рамках платежей по недействительному договору не могут зачтены в счет уменьшения суммы налога на добавленную стоимость от реализации самого предприятия заказчика; штрафные санкции будут абсолютно аналогичными, что и те, которые были рассмотрены в предыдущем абзаце.

В-третьих, возникнет необходимость пересчета налога на имущество за весь период исполнения недействительного договора, так как величина затрат организации может измениться как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения, во втором случае также будут начислены штрафы и пени.

Последнее и самое важное, на что хотелось бы обратить внимание, - уголовно - правовые аспекты признания сделок недействительными по различным основаниям.

Первое, о чем должен помнить любой предприниматель, - уголовный характер незаконного предпринимательства, которое выражается в осуществлении предпринимательской деятельности (заключении и исполнении договоров) в случае, если продавец (исполнитель) не был надлежащим образом зарегистрирован как индивидуальный предприниматель или юридическое лицо либо не имел лицензии на осуществление той деятельности, которой он занимался (ст.171 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ)). Следует сказать, что по ч.2 указанной статьи предусмотрено такое наказание, как лишение свободы на срок до 5 лет со штрафом в размере до 50 минимальных месячных размеров оплаты труда. В случае осуществления незаконного предпринимательства уголовная ответственность наступает только в случае, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам и организациям либо связано с извлечением дохода в особо крупном размере - 200 минимальных месячных размеров оплаты труда.

Кроме указанного вида преступления, в действующем УК РФ предусмотрены и иные виды преступлений с возможностью применения такого вида наказания, как лишение свободы. Например: незаконная банковская деятельность (ст.172 УК РФ), лжепредпринимательство (ст.173 УК РФ), легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенного незаконным путем (ст.174 УК РФ), приобретение или сбыт имущества, заведомо добытого преступным путем (ст.175 УК РФ), незаконное получение кредита (ст.176 УК РФ) и многие другие.

Как видим, все перечисленные виды преступлений предполагают совершение сделок, которые по тем или иным основаниям должны быть признаны недействительными.

В заключение хотелось бы отметить следующие обстоятельства:

- форма и содержание любой сделки - суть понятия неразрывно связанные и одно из них не мыслимо без другого (при несоблюдении формы, в независимости от содержания, сделка может быть признана недействительной, и при соблюдении формы сделки она может быть признана несоответствующей закону по содержанию);

- любые гражданско - правовые отношения между сторонами в рамках осуществления ими предпринимательской деятельности обязательно влекут за собой налоговые последствия, несоблюдение требований гражданского законодательства может повлечь налоговые санкции и даже привести к уголовной ответственности;

- руководителю и главному бухгалтеру организации стоит как можно более внимательно следить за соответствием сделок, которые заключает организация, требованиям закона как по содержанию, так и по форме, поскольку именно эти лица несут ответственность (в том числе и уголовную) за организацию и ведение бухгалтерского учета, а значит, и за правильность начисления и уплаты налогов.

Подписано в печать Е.Н.Войтович

09.02.1999

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——