"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 6, 1999

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ:

НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ РАСЧЕТА НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N 4, 1999)

Используя структуру аналитических данных к журналу - ордеру N 11, можно определить фактическую себестоимость отгруженной и оплаченной продукции, товаров, работ, услуг. Изначально эта структура отвечала требованиям учета реализации по моменту оплаты. В структуре аналитических данных есть два раздела: первый - "А. К счету 45" и второй - "Б. К счету 46". Эти разделы были введены для определения показателей, с помощью которых рассчитывали объем реализации и отгрузку по моменту поступления денег. Чтобы определить результат для целей налогообложения можно составить таблицу, объединяющую показатели указанных разделов. На наш взгляд, показатели такой таблицы позволяют определять финансовые результаты в бухгалтерском учете по моменту отгрузки и финансовые результаты в целях налогообложения (по моменту оплаты).

Таблица 3

Расчет финансового результата

для целей налогообложения

руб.

     
   ————T————————————————————T——————————T—————————T——————T————T——————¬
   | N |     Показатели     | Готовые  |Издержки |Итого |НДС |Всего |
   |п/п|                    | изделия  |обращения|      |    |      |
   |   |                    |(покупная |(коммер— |      |    |      |
   |   |                    |стоимость |ческие   |      |    |      |
   |   |                    | товаров) |расходы) |      |    |      |
   +———+———————T————————————+——————————+—————————+——————+————+——————+
   | 1 |Остаток|а) фактичес—|   380    |   40    | 420  |    | 420  |
   |   |на     |кая себе—   |          |         |      |    |      |
   |   |начало |стоимость   |          |         |      |    |      |
   |   |месяца |отгруженных,|          |         |      |    |      |
   |   |       |но не опла— |          |         |      |    |      |
   |   |       |ченных цен— |          |         |      |    |      |
   |   |       |ностей      |          |         |      |    |      |
   |   |       |б)  сумма по|   450    |         |      |  90| 540  |
   |   |       |предъявлен— |          |         |      |    |      |
   |   |       |ным счетам  |          |         |      |    |      |
   +———+———————+————————————+——————————+—————————+——————+————+——————+
   | 2 |За от— |а) фактичес—|  3600    | 1375    |4975  |    |4975  |
   |   |четный |кая себе—   |          |         |      |    |      |
   |   |месяц  |стоимость   |          |         |      |    |      |
   |   |       |б) суммы по |  5434,8  |         |      |1087|6521,8|
   |   |       |предъявлен— |          |         |      |    |      |
   |   |       |ным счетам  |          |         |      |    |      |
   +———+———————+————————————+——————————+—————————+——————+————+——————+
   | 3 |С нача—|а) фактичес—|  3600    | 1375    |4975  |    |      |
   |   |ла года|кая себе—   |          |         |      |    |      |
   |   |       |стоимость   |          |         |      |    |      |
   |   |       |б) суммы по |  5434,8  |         |      |1087|6521,8|
   |   |       |предъявлен— |          |         |      |    |      |
   |   |       |ным счетам  |          |         |      |    |      |
   +———+———————+————————————+——————————+—————————+——————+————+——————+
   | 4 |С нача—|а) фактичес—|  3980    | 1415    |5395  |    |5395  |
   |   |ла года|кая себе—   |          |         |      |    |      |
   |   |(с уче—|стоимость   |          |         |      |    |      |
   |   |том ос—|б) суммы по |  5884,8  | 5884,8  |      |1177|7061,8|
   |   |татка  |предъявлен— |          |         |      |    |      |
   |   |на на— |ным счетам  |          |         |      |    |      |
   |   |чало   |в) процент— |    68    |   24    |  92  |    |      |
   |   |года)  |ное отноше— |          |         |      |    |      |
   |   |       |ние факти—  |          |         |      |    |      |
   |   |       |ческой себе—|          |         |      |    |      |
   |   |       |стоимости к |          |         |      |    |      |
   |   |       |сумме предъ—|          |         |      |    |      |
   |   |       |явленных    |          |         |      |    |      |
   |   |       |счетов      |          |         |      |    |      |
   +———+———————+————————————+——————————+—————————+——————+————+——————+
   | 5 |Остаток|а) фактичес—|   884    |  312    |1196  |    |1196  |
   |   |на     |кая себе—   |          |         |      |    |      |
   |   |конец  |стоимость   |          |         |      |    |      |
   |   |месяца |б) суммы по |  1300    |         |      | 260|1560  |
   |   |       |предъявлен— |          |         |      |    |      |
   |   |       |ным счетам  |          |         |      |    |      |
   +———+———————+————————————+——————————+—————————+——————+————+——————+
   | 6 |За от— |а) фактичес—|  3096    | 1103    |4199  |    |4199  |
   |   |четный |кая себе—   |          |         |      |    |      |
   |   |месяц  |стоимость   |          |         |      |    |      |
   |   |       |б) суммы    |  4584,8  |         |      | 917|5501,8|
   |   |       |вырученные  |          |         |      |    |      |
   +———+———————+————————————+——————————+—————————+——————+————+——————+
   | 7 |С нача—|а) фактичес—|  3096    | 1103    |4199  |    |4199  |
   |   |ла года|кая себе—   |          |         |      |    |      |
   |   |       |стоимость   |          |         |      |    |      |
   |   |       |б) суммы    |  4584,8  |         |4584,8| 917|5501,8|
   |   |       |вырученные  |          |         |      |    |      |
   |   |       |в) прибыль  |          |         | 385,8|    |      |
   L———+———————+————————————+——————————+—————————+——————+————+———————
   

По строке 1 таблицы 3 записывают остаток на начало отчетного периода. При этом остаток по строке 1б берется из данных бухгалтерского учета (сальдо по счету 62). Остаток по строке 1а означает остаток себестоимости готовой продукции, товаров, работ, услуг, отгруженных, но не оплаченных в прошлом отчетном периоде. Надо иметь в виду, что остаток фактической себестоимости товаров (продукции) расчетный, он не отражается в бухгалтерском учете и используется только для определения результата в целях налогообложения. Он берется из аналогичной таблицы за прошлый отчетный период по строке 4 (месяц, год).

Показатель строки 2а отражает покупную стоимость товаров и издержки обращения, на которые перешло право собственности в отчетном месяце.

Для упрощения по строке 2 показаны результаты за отчетный год (Д-т сч. 46, К-т сч. 41, 44).

Показатель строки 2б отражает сумму предъявленных покупателям счетов (платежных требований), которая соответствует выручке от реализации по моменту отгрузки за текущий месяц и оформляется бухгалтерской проводкой Д-т сч. 62, К-т сч. 46. Показатели строки 3 отражают те же данные, но с начала месяца; показатели строки 4 отражают те же данные, но с учетом остатка на начало года. По этой же строке определяют процентное соотношение фактической себестоимости отгруженных товаров (продукции, работ, услуг) к их договорной цене, т.е. к сумме предъявленных к оплате счетов.

Такое процентное отношение необходимо знать для того, чтобы определить долю фактической себестоимости указанных ценностей в договорной цене товаров, отгруженных, но не оплаченных покупателями, т.е. в непогашенной дебиторской задолженности.

По остатку непогашенной дебиторской задолженности (он должен совпадать с остатком на конец месяца в ведомости 16) и процентному отношению рассчитаем покупную стоимость неоплаченных товаров (1300 х 68% = 884 руб.) и издержки обращения, приходящиеся на неоплаченные товары (1300 х 24% = 312 руб.). Эти показатели в следующем отчетном году будут записаны в строку 1 новой таблицы.

Показатели остальных строк раздела позволяют определить фактическую себестоимость отгруженной и оплаченной продукции.

Показатель строки 6а отражает фактическую себестоимость отгруженной, оплаченной, а следовательно, и реализованной продукции для целей налогообложения за отчетный месяц. Показатель строки 6б отражает погашение задолженности покупателем (поступившие в отчетном периоде денежные средства, оплата неденежными средствами), т.е. выручку по моменту оплаты за отчетный месяц. Аналогично в строке 6 отражены те же показатели, но только за год. Используя эти показатели, можно рассчитать финансовый результат для целей налогообложения за отчетный месяц (строка 6б - строка 6а) и отчетный год (строка 7б - строка 7а).

Возможности регистров таковы, что позволяют определить и сумму НДС, начисленную с выручки, прибыли или убытков по видам реализации, включая реализацию основных средств и прочих активов.

После расчета всех основных показателей можно рассчитать изменения выручки и себестоимости для Справки из Приложения 11 к Инструкции Госналогслужбы России N 37.

Справка бухгалтерии

по расчету изменений выручки

и себестоимости в целях налогообложения

1. Выручка от реализации по моменту оплаты без НДС (см. строку 7б таблицы 3) - 4584,8 руб.

2. Выручка по методу начисления без НДС (см. строку 3б) - 5434,8 руб.

3. Изменения выручки - 5434,8 - 4584,8 = 850 руб.

4. Покупная стоимость реализованного товара + издержки реализованного и оплаченного товара (см. строку 7а) - 4199 руб.

5. Покупная стоимость реализованного товара + издержки реализованного в отчетном году товара (см. строку 3а) - 4975 руб.

6. Изменения покупной стоимости и издержек обращения - 4975 руб. - 4199 руб. = 776 руб.

После произведенных расчетов заполняется Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение к Расчету налога от фактической прибыли) - см. табл. 4.

Таблица 4

Справка о порядке определения данных,

отражаемых по строке 1

"Расчета налога от фактической прибыли"

за _____________ 199_ г.

     
   ———————————T—————————————————————————————————————————T———————————¬
   |   N      |              Показатели                 |Сумма, руб.|
   |  п/п     |                                         |           |
   +——————————+—————————————————————————————————————————+———————————+
   |    1     |Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского|   545,5   |
   |          |учета                                    |           |
   +——————————+—————————————————————————————————————————+———————————+
   |    2     |Изменение величины прибыли (убытка) по   |           |
   |          |предприятиям, определяющим выручку по    |           |
   |          |по моменту оплаты:                       |           |
   |    2.1   |от реализации продукции (работ, услуг) в |           |
   |          |результате:                              |           |
   |          |а) изменения выручки от реализации       |  —850     |
   |          |продукции (работ, услуг) (+, —)          |           |
   |          |б) изменения величины себестоимости      |  +776     |
   |          |реализованной продукции (работ, услуг),  |           |
   |          |включая управленческие и коммерческие    |           |
   |          |расходы (+, —)                           |           |
   |          |Итого по строке 2.1 (сумма данных по     |   —74     |
   |          |строкам "а" — "б" (+, —)                 |           |
   |          |Всего по строке 2 (сумма данных по       |   —74     |
   |          |строкам 2.1 — 2.2 — 2.3) (+, —)          |           |
   +——————————+—————————————————————————————————————————+———————————+
   |    3     |Увеличение налогооблагаемой базы при     |           |
   |          |реализации, обмене и ином выбытии        |           |
   |          |продукции (работ, услуг), ценных бумаг по|           |
   |          |цене не выше их фактической себестоимости|           |
   |          |(для ценных бумаг — цены приобретения с  |           |
   |          |учетом расходов по приобретению и        |           |
   |          |реализации) за счет: (+)                 |           |
   |    3.1   |а) увеличения налогооблагаемой прибыли   |           |
   |          |при реализации, обмене и безвозмездной   |           |
   |          |передаче продукции (работ, услуг) по     |           |
   |          |рыночной цене не выше фактической        |           |
   |          |себестоимости (в соответствии с п.2.5    |           |
   |          |Инструкции — разница между рыночной ценой|           |
   |          |и фактической ценой реализации)          |           |
   |          |(действует до 04.08.1998 включительно)   |           |
   |          |б) увеличения налогооблагаемой прибыли   |  +336     |
   |          |при реализации, обмене и безвозмездной   |           |
   |          |передаче продукции (работ, услуг) по цене|           |
   |          |не выше фактической себестоимости в      |           |
   |          |случаях, когда рыночная цена на          |           |
   |          |аналогичную продукцию (работы, услуги)   |           |
   |          |выше цены фактической реализации (в      |           |
   |          |соответствии с п.2.5 Инструкции — разница|           |
   |          |между рыночной ценой и фактической ценой |           |
   |          |реализации) (действует с 05.08.1998)     |           |
   |3.2 — 3.3 |                                         |           |
   |          |Всего по строке 3 (сумма данных по       |  +336     |
   |          |строкам 3.1 — 3.2 — 3.3) (+)             |           |
   +——————————+—————————————————————————————————————————+———————————+
   |    4     |Прибыль для целей налогообложения        |           |
   |          |увеличивается на суммы:                  |           |
   |    4.1   |превышения фактических затрат, включенных|           |
   |          |в себестоимость продукции (работ, услуг),|           |
   |          |над установленными лимитами, нормами и   |           |
   |          |нормативами...                           |           |
   |          |                                         |           |
   |          |Итого по строке 4.1 (сумма данных по     |           |
   |          |строкам "а" — "л")                       |           |
   |          |                                         |           |
   |    4.7   |а) убытков от реализации и безвозмездной |           |
   |          |передачи основных средств и иного        |           |
   |          |имущества (включая от продажи и покупки  |           |
   |          |валюты) (действует до 04.08.1998         |           |
   |          |включительно)                            |           |
   |          |б) убытков от реализации и безвозмездной |   +60     |
   |          |передачи основных средств и иного        |           |
   |          |имущества (включая от продажи и покупки  |           |
   |          |валюты), за исключением ценных бумаг     |           |
   |          |(действует с 05.08.1998)                 |           |
   |4.8 — 4.24|                                         |           |
   |          |                                         |           |
   |          |Всего по строке 4 (сумма данных по       |   +60     |
   |          |строкам 4.1 — 4.24                       |           |
   +——————————+—————————————————————————————————————————+———————————+
   |    5     |Прибыль для целей налогообложения        |           |
   |          |уменьшается на суммы:                    |           |
   |5.1 — 5.7 |                                         |           |
   |          |_______________________________          |           |
   |          |Всего по строке 5 (сумма данных по       |           |
   |          |строкам 5.1 — 5.7)                       |           |
   +——————————+—————————————————————————————————————————+———————————+
   |    6     |Валовая прибыль, отражаемая по строке 1  |   867,5   |
   |          |Расчета налога от фактической прибыли    |           |
   |          |(стр. 1 +, — стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 —  |           |
   |          |стр. 5)                                  |           |
   L——————————+—————————————————————————————————————————+————————————
   

Справка дана в сокращении, для целей статьи данные приведены в рублях.

ОАО "Сигма" не имело льгот по налогу на прибыль, поэтому его сумма составила 867,5 х 35% = 303,6 руб. Она записывается по строке 150 "Отчета о прибылях и убытках" (см. табл. 2 в N 4 "Финансовой газеты. Региональный выпуск").

Подписано в печать Т.Н.Бабченко

05.02.1999 Е.Н.Галанина

Е.П.Козлова

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——