"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 5, 1999

Вопрос: Организация заменила жесткий диск и увеличила память компьютера. Каков порядок налогообложения и отражения в бухгалтерском учете данной операции?

Ответ: Согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг).

Подпунктом "е" п.2 данного Положения предусмотрено отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на текущий, средний и капитальный ремонт). Затраты на модернизацию оборудования, а также реконструкцию объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

В соответствии с п.4.23.2 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.1996 N 97, к производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства (управления производством) промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видов деятельности.

Следовательно, при отнесении на себестоимость затрат, направленных на восстановление основных средств, необходимо исходить из следующего.

1. Восстанавливаемые основные средства должны входить в состав основных производственных фондов организации, т.е. непосредственно участвовать в производстве и реализации продукции (работ, услуг).

2. Затраты на восстановление основных средств могут увеличивать стоимость основных фондов (модернизация и реконструкция) либо не изменять их стоимость (техническое обслуживание и уход, текущий, средний и капитальный ремонт).

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.1998 N 33н, к работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, осуществляются полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление изношенных деталей и узлов на новые, более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

В зависимости от назначения основных средств расходы по их обслуживанию и ремонту отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции со счетами учета материалов, производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими предприятиями и др. Далее указанные расходы списываются на счет 20 "Основное производство" с последующим отнесением в дебет счетов 40 "Готовая продукция" либо 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

В соответствии с Методическими указаниями, в том случае если затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств, они могут увеличивать первоначальную стоимость объекта (с последующим списанием на себестоимость через амортизацию) и относятся на добавочный капитал организации.

При модернизации основных средств возможны следующие проводки:

     
   ———————T———————T—————————————————————————————————————————————————¬
   | Дебет| Кредит|                   Пояснения                     |
   +——————+———————+—————————————————————————————————————————————————+
   |  08  |   60  |В случае если модернизацию производила сторонняя |
   |      |       |организация                                      |
   +——————+———————+—————————————————————————————————————————————————+
   |  60  |   51  |Оплата услуг сторонней организации               |
   +——————+———————+—————————————————————————————————————————————————+
   |  01  |   08  |Произведенные затраты относятся на увеличение    |
   |      |       |стоимости основных средств                       |
   +——————+———————+—————————————————————————————————————————————————+
   |  88  |   87  |В случае если источником покрытия затрат по      |
   |      |       |модернизации основных средств была прибыль       |
   L——————+———————+——————————————————————————————————————————————————
   

Таким образом, если замена жесткого диска и увеличение объемов памяти привели к повышению мощности и расширению возможностей использования компьютера в работе организации, произведенные затраты следует рассматривать как модернизацию основных производственных средств.

Подписано в печать А.А.Меньков

29.01.1999 Советник налоговой службы

II ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——