"Финансовая газета", N 3, 1999

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ФЬЮЧЕРСНЫМИ

КОНТРАКТАМИ НА ЦЕННЫЕ БУМАГИ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета", N 1, 1999)

Учет расчетов по марже у брокерских (расчетных) фирм

1. Учет расчетов по начальной и дополнительной марже

Получение начальной (дополнительной) маржи от клиентов учитывается по дебету счетов учета денежных (и иных) средств и расчетов в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по начальной (дополнительной) марже с клиентами". Аналитический учет ведется в разрезе клиентов. Внесение начальной (дополнительной) маржи в Расчетную палату отражается по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по начальной (дополнительной) марже с Расчетной палатой", и кредиту счетов учета денежных (и иных) средств и расчетов. Возврат начальной (дополнительной) маржи из Расчетной палаты отражается по дебету счетов учета денежных (и иных) средств и расчетов и кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по начальной (дополнительной) марже с Расчетной палатой".

Если возврат начальной (дополнительной) маржи осуществляется не в полной сумме, то расчетная фирма списывает образовавшееся дебетовое сальдо по счету 76, субсчет "Расчеты по начальной (дополнительной) марже с Расчетной палатой", за счет средств клиента: дебет счета 76, субсчет "Расчеты по начальной (дополнительной) марже с клиентами", кредит счета 76, субсчет "Расчеты по начальной (дополнительной) марже с Расчетной палатой".

Таким образом, у брокерской фирмы кредитовый остаток по счету 76, субсчет "Расчеты по начальной (дополнительной) марже с клиентами", полностью соответствует сумме денежных (или иных) средств и расчетов, полученных из Расчетной палаты в счет возврата начальной (дополнительной) маржи.

Возврат начальной (дополнительной) маржи клиентам учитывается по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по начальной (дополнительной) марже с клиентами", и кредиту счетов учета денежных (или иных) средств и расчетов.

Если клиент вносит начальную (дополнительную) маржу напрямую в Расчетную палату, то брокерская фирма, обслуживающая клиента, на сумму внесенных средств дебетует счет 76, субсчет "Расчеты по начальной (дополнительной) марже с Расчетной палатой", и кредитует счет 76, субсчет "Расчеты по начальной (дополнительной) марже с клиентами".

Возврат начальной (дополнительной) маржи из Расчетной палаты клиенту отражается проводкой на сумму возвращаемых средств: дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по начальной (дополнительной) марже с клиентами", кредит счета 76, субсчет "Расчеты по начальной (дополнительной) марже с Расчетной палатой".

2. Учет расчетов по вариационной марже

Учет отрицательной вариационной маржи

Получение брокерской фирмой от клиента вариационной маржи при неблагоприятном изменении рыночных цен до закрытия позиции отражается по дебету счетов учета денежных средств и расчетов и кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по вариационной марже с клиентами". Внесение полученных от клиента средств в Расчетную палату учитывается по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по вариационной марже с Расчетной фирмой", и кредиту счетов учета денежных средств и расчетов. Дебетовый остаток по счету "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по вариационной марже с Расчетной фирмой", показывает отрицательную вариационную маржу, которую брокерская фирма вносит в Расчетную палату биржи для удержания открытой позиции. Брокерская фирма открывает аналитические счета к счету 76, субсчет "Расчеты по вариационной марже с Расчетной фирмой", на которых учитывает отрицательную вариационную маржу по видам и срокам исполнения заключенных контрактов.

Возврат клиенту средств, внесенных им ранее для удержания открытой позиции, отражается по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по вариационной марже с клиентами", и кредиту счетов учета денежных средств и расчетов. При закрытии позиции брокерская фирма дебетует счет 76, субсчет "Расчеты по вариационной марже с клиентами", и кредитует счет 76, субсчет "Расчеты по вариационной марже с Расчетной фирмой".

Наличие после этого дебетового остатка по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по вариационной марже с Расчетной фирмой") означает, что по закрытым позициям брокерская фирма получила отрицательный финансовый результат. Если по требованию брокерской фирмы клиент отказывается возместить понесенные расходы, то они списываются на финансовый результат: дебет счета 80 "Прибыли и убытки" (субсчет "Прибыли и убытки по операциям с фьючерсными контрактами"), кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по вариационной марже с Расчетной фирмой").

Если клиент возмещает понесенные брокерской фирмой расходы, то дебетуются счета учета денежных средств и расчетов и кредитуется счет 76, субсчет "Расчеты по вариационной марже с Расчетной фирмой".

Если Расчетная палата получает денежные средства в счет отрицательной вариационной маржи напрямую от клиента, то брокерская фирма, обслуживающая клиента, на сумму внесенных средств дебетует счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по вариационной марже с Расчетной фирмой") и кредитует счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по вариационной марже с клиентами"). Возврат средств из Расчетной палаты напрямую клиенту отражается проводкой на сумму возвращаемых средств: брокерская фирма дебетует счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по вариационной марже с клиентами") и кредитует счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по вариационной марже с Расчетной фирмой").

Учет положительной вариационной маржи

Получение брокерской фирмой (или напрямую клиентом) вариационной маржи из Расчетной палаты при благоприятном изменении рыночных цен до закрытия позиции отражается по дебету счетов учета денежных средств и расчетов в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по вариационной марже с Расчетной фирмой"). Кредитовый остаток по счету 76, субсчет "Расчеты по вариационной марже с Расчетной фирмой", показывает положительную вариационную маржу, которую брокерская фирма получает из Расчетной палаты, удерживая открытые позиции.

Перечисление клиенту средств в счет доходов, полученных брокерской фирмой в виде положительной вариационной маржи при незакрытых клиентских позициях, отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по вариационной марже с клиентами") и кредиту счетов учета денежных средств и расчетов. При закрытии клиентских позиций брокерская фирма дебетует счет 76, субсчет "Расчеты по вариационной марже с Расчетной фирмой"), и кредитует счет 76, субсчет "Расчеты по вариационной марже с клиентами". После закрытия позиции не востребованные клиентом средства, полученные брокерской фирмой в качестве положительной вариационной маржи, составляют ее доход и учитываются следующим образом: дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по вариационной марже с Расчетной фирмой"), кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет расчетов, доходов и расходов по вариационной марже ведется в разрезе клиентов.

Учет расчетов по марже в Расчетной палате

1. Учет расчетов по начальной и дополнительной марже

Получение начальной (дополнительной) маржи от брокерских фирм (или напрямую от клиентов) учитывается по дебету счетов учета денежных (или иных) средств и расчетов в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет "Расчеты по начальной (дополнительной) марже с брокерскими фирмами". Аналитический учет ведется отдельно по каждой брокерской фирме.

Возврат начальной (дополнительной) маржи брокерской фирме (или напрямую клиенту) отражается по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по начальной (дополнительной) марже с брокерскими фирмами", в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных (или иных) средств и расчетов. Возврат начальной (дополнительной) маржи брокерской фирме (ее клиенту) может производиться не в полной сумме. Это означает, что за счет средств, внесенных в счет начальной (дополнительной) маржи, будут покрываться ее убытки по совершенным сделкам. Последнее производится только в том случае, если брокерская фирма не вносит (или вносит недостаточно) средства на покрытие отрицательной вариационной маржи.

Расчетная палата списывает образовавшееся дебетовое сальдо по счету 76, субсчет "Расчеты по вариационной марже с брокерскими фирмами", за счет средств, внесенных брокерской фирмой в счет начальной (дополнительной) маржи: дебет счета 76, субсчет "Расчеты по начальной (дополнительной) марже с брокерскими фирмами", кредит счета 76, субсчет "Расчеты по вариационной марже с брокерскими фирмами".

2. Учет расчетов по вариационной марже

После окончания фьючерсных торгов Расчетная палата подводит итоги по результатам операций, совершенных каждой из брокерских фирм. По итогам каждой торговой сессии определяются размеры положительной и отрицательной вариационной маржи для всех брокерских фирм. Для учета расчетов с брокерскими фирмами по положительной и отрицательной вариационной марже Расчетная палата открывает субсчет "Расчеты по вариационной марже с брокерскими фирмами" к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитический учет ведется по каждой брокерской фирме в отдельности. Остатки по кредиту и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по вариационной марже с брокерскими фирмами") должны быть равны между собой и не сальдируются до последнего дня торгов данным контрактом. Обороты по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по вариационной марже с брокерскими фирмами", должны быть равны оборотам по кредиту этого счета (тот же субсчет). После проведения последних торгов по данному контракту счет 76, субсчет "Расчеты по вариационной марже с брокерскими фирмами", закрывается с нулевым остатком.

Учет отрицательной вариационной маржи

Получение Расчетной палатой от брокерской фирмы (или напрямую от ее клиента) вариационной маржи при неблагоприятном изменении рыночных цен до закрытия позиции отражается по дебету счетов учета денежных средств и расчетов и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по вариационной марже с брокерскими фирмами").

Кредитовый остаток по счету 76, субсчет "Расчеты по вариационной марже с брокерскими фирмами", показывает отрицательную вариационную маржу, начисленную Расчетной палатой по открытым позициям брокерской фирмы. Расчетная палата открывает аналитические счета к счету 76, указанный субсчет, на которых учитывает отрицательную вариационную маржу брокерских фирм по видам и срокам исполнения заключенных контрактов.

При закрытии позиции брокерской фирмой Расчетная палата списывает кредитовый остаток по счету 76, субсчет "Расчеты по вариационной марже с брокерскими фирмами", аналитический счет данной расчетной фирмы, по дебету этого счета в кредит счета 76, субсчет "Расчеты по вариационной марже с брокерскими фирмами", аналитические счета других брокерских фирм, имеющих положительную вариационную маржу.

Учет положительной вариационной маржи

Перечисление Расчетной палатой вариационной маржи в брокерскую фирму (или напрямую ее клиенту) при благоприятном изменении рыночных цен до закрытия позиции отражается по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по вариационной марже с брокерскими фирмами", и кредиту счетов учета денежных средств и расчетов.

Дебетовый остаток по счету 76, субсчет "Расчеты по вариационной марже с брокерскими фирмами", показывает положительную вариационную маржу, начисленную Расчетной палатой по открытым позициям брокерской фирмы. Расчетная палата открывает аналитические счета к указанному счету, на которых учитывает положительную вариационную маржу брокерских фирм по видам и срокам исполнения заключенных контрактов.

При закрытии позиции брокерской фирмой Расчетная палата списывает дебетовый остаток по счету 76, субсчет "Расчеты по вариационной марже с брокерскими фирмами", аналитический счет данной брокерской фирмы, по кредиту этого счета в дебет счета 76, субсчет "Расчеты по вариационной марже с брокерскими фирмами", аналитические счета других брокерских фирм, имеющих отрицательную вариационную маржу.

Учет комиссионного и биржевого сборов

у клиентов, в брокерской (расчетной) фирме

Комиссионный сбор представляет собой плату за услугу, оказываемую клиентам брокерскими фирмами при совершении сделок на фьючерсном рынке по приказу клиентов. Как правило, он устанавливается в процентах к стоимости совершенных сделок.

Клиенты относят указанные затраты на общехозяйственные расходы. Стоимость указанных расходов отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счетов учета денежных средств и расчетов. Указанные затраты ежемесячно списываются с кредита счета 26 на финансовые результаты в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".

Биржевой сбор представляет собой плату за услугу, оказываемую биржей по организации фьючерсных торгов. Он уплачивается брокерскими фирмами в размере, установленном биржей. Стоимость указанных расходов отражается в бухгалтерском учете брокерских фирм записью по дебету счета 26 и кредиту счетов учета денежных средств и расчетов. Указанные затраты ежемесячно списываются с кредита счета 26 на финансовые результаты брокерской фирмы в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".

(Окончание см. "Финансовая газета", N 4, 1999)

Подписано в печать В.Панков

15.01.1999 Профессор,

руководитель кафедры бухучета

РЭА им. Г.В. Плеханова

С.Соловьев

Эксперт брокерской фирмы "ФКМ"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——