"Бухгалтерский учет", N 2, 1999

КАК ТРАНСФОРМИРОВАТЬ

РОССИЙСКУЮ БУХГАЛТЕРСКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ?

Единой методики трансформации российской бухгалтерской отчетности в соответствующую международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) не существует. В предлагаемой вниманию читателей статье представлена авторская методика трансформации, которая является личной точкой зрения авторов на проблему и не претендует на универсальность.

Зачем это нужно?

Трансформация бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности в последнее время становится все более актуальной. С одной стороны, это обусловлено развитием мировой экономики, требующей адекватного языка общения между компаниями, действующими на международных рынках. С другой стороны, для реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации необходимо более глубокое понимание сущности международных стандартов и возможности их применения в российской практике.

Составленная в соответствии с международными стандартами отчетность дает пользователям объективную и надежную информацию о финансово - хозяйственной деятельности компании, облегчает выход на мировые рынки капитала и снижает затраты на привлечение инвестиций, является базой для принятия обоснованных решений. Их роль возросла с принятием в 1995 г. соглашения между Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности (IASC / КМСФО) и Международной организацией комиссий по ценным бумагам (IOSCO / МОКЦБ) о том, что акции компаний, отчетность которых составлена в соответствии с одобренным IOSCO перечнем международных стандартов, будут включаться в листинг всех фондовых бирж мира. Таким образом, международные стандарты в настоящее время не только обобщают опыт ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности различных стран, но и активно влияют на развитие национальных систем бухгалтерского учета и отчетности.

В силу указанных выше причин Международные стандарты финансовой отчетности были выбраны в качестве ориентира для реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности; разработан ряд национальных стандартов - Положений по бухгалтерскому учету; выполнен официальный перевод на русский язык Международных стандартов финансовой отчетности. При этом очевидно, что потребуется длительный период для того, чтобы ориентированная на международные стандарты национальная система учета и отчетности была реально внедрена в практику. Поэтому трансформация российской бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности остается актуальной для большого количества заинтересованных сторон.

Среди них можно выделить компании с иностранными инвестициями, действующие на российском рынке, которым трансформация бухгалтерской отчетности необходима для включения в консолидированную отчетность материнских компаний; предприятия, заинтересованные в привлечении иностранных инвестиций (размещении ценных бумаг у иностранных инвесторов, получении кредитов и займов); организации, заинтересованные в работе на мировых торговых рынках. Кроме того, по мере развития рыночных отношений у российских организаций, в том числе работающих на внутреннем рынке, появляется объективная необходимость в получении достоверной информации о финансовом состоянии и результатах собственной деятельности, которую может предоставить трансформированная в соответствии с международными стандартами отчетность.

Что можно сделать?

В настоящее время используются два варианта трансформации российской бухгалтерской отчетности в финансовую отчетность, соответствующую международным стандартам. Первый называют подходом с точки зрения инфляции, второй - подходом с точки зрения валюты. Речь идет лишь о различии технических приемов или инструментария, поскольку и в том, и в другом случае основной целью трансформации является получение отчетности, скорректированной на инфляцию, и, таким образом, достоверно и объективно отражающей экономическую реальность. Рассмотрим более подробно эти варианты.

Подход с точки зрения инфляции основан на использовании Международного стандарта N 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции", суть которого состоит в следующем. Финансовая отчетность должна быть представлена в денежных единицах, учитывающих инфляцию, т.е. единицах измерения, действующих на дату составления отчетности. Для этого данные отчетности пересчитываются с помощью общего индекса цен (general price index), отражающего изменение общей покупательной способности. Таким образом, отчетность, составленная в российских рублях, должна быть при трансформации скорректирована на общий индекс цен, переведена в валюту по курсу на дату составления отчетности и перегруппирована соответствующим образом. Кроме того, потребуется скорректировать отдельные статьи, учет которых не соответствует правилам, рекомендуемым международными стандартами (например, амортизация основных средств, нематериальных активов).

Основной проблемой при использовании данного подхода считается нахождение и применение реального общего индекса цен. Существует мнение, что в России такой индекс найти достаточно сложно. Поэтому для трансформации отчетности обычно используют подход с точки зрения валюты. Его использование рекомендовано тем же 29-м Стандартом (п.17), который предлагает при отсутствии надежного общего индекса цен делать оценки на основании движения курса обмена валюты отчетности и какой-либо стабильной иностранной валюты. Это положение предполагает применение при трансформации отчетности Международного стандарта N 21 "Влияние изменений валютных курсов".

Этот стандарт определяет следующее правило выбора курсов валют для пересчета различных статей финансовой отчетности:

денежные статьи (monetary items) пересчитываются по курсу на дату составления отчетности;

неденежные статьи (non - monetary items), отражаемые по стоимости приобретения, пересчитываются по курсу на дату приобретения (этот курс обычно называют историческим);

неденежные статьи, отражаемые по рыночной стоимости, пересчитываются по курсу на дату определения рыночной стоимости.

Таким образом, при трансформации российской бухгалтерской отчетности рублевые данные пересчитываются в валюту по различным курсам. Полученная разница носит название "трансформационная разница" или "общая курсовая разница" и классифицируется как статья собственного капитала. Полученные статьи, выраженные в валюте, перегруппировывают в соответствии с правилами, рекомендованными международными стандартами. Кроме того, производятся корректировки отдельных статей, учет которых не соответствует международным стандартам.

С точки зрения авторов, логика трансформации бухгалтерского баланса представлена на рисунке.

В качестве примера рублевых и валютных корректировок на соответствие международным стандартам можно привести корректировку начисленной амортизации основных средств. Рублевая начисленная амортизация должна быть элиминирована, т.е. исключена, поскольку прямой ее пересчет в валюту невозможен (рублевая корректировка), а затем начислена новая валютная амортизация исходя из полученной валютной стоимости основных средств с помощью одного из рекомендуемых международными стандартами методов (валютная корректировка).

Логика трансформации бухгалтерского баланса

     
         —————————————————————————————————————————————————————¬
         |             Баланс (российские рубли)              |
         L—————————————————————————T———————————————————————————
   

\ /

     
   ————————————————————————————————+————————————————————————————————¬
   | Рублевые корректировки на соответствие международным стандартам|
   L———————————————————————————————T—————————————————————————————————
   

\ /

     
         ——————————————————————————+——————————————————————————¬
         |    Баланс (скорректированные российские рубли)     |
         L—————————————————————————T———————————————————————————
   

\ /

     
   ————————————————————————————————+————————————————————————————————¬
   |Валютные корректировки на соответствие международным стандартам,|
   |      пересчет в валюту по различным курсам и определение       |
   |              трансформационной курсовой разницы                |
   L———————————————————————————————T—————————————————————————————————
   

\ /

     
         ——————————————————————————+——————————————————————————¬
         |        Баланс (валюта по различным курсам)         |
         L—————————————————————————T———————————————————————————
   

\ /

     
         ——————————————————————————+——————————————————————————¬
         |       Перегруппировка статей в соответствии        |
         |           с международными стандартами             |
         L—————————————————————————T———————————————————————————
   

\ /

     
         ——————————————————————————+——————————————————————————¬
         |      Баланс (валюта, международные стандарты)      |
         L—————————————————————————————————————————————————————
   

Отметим, что здесь мы говорим лишь об общем подходе к трансформации финансовой отчетности, а конкретные способы и методы будут рассмотрены в дальнейшем.

В качестве валюты для трансформации может быть использована любая стабильная валюта (доллар США, марка ФРГ, фунт стерлингов и др.) в зависимости от интересов пользователей.

С чего начать?

Процесс трансформации бухгалтерской отчетности требует тщательной подготовки исходной информации. Как отмечалось выше, трансформация исходных данных предполагает не только пересчет показателей, выраженных в национальной валюте, в иностранную валюту, но и устранение принципиальных различий между национальными и международными принципами подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Такой подход наряду с использованием основных отчетных форм бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках требует подготовки большого объема аналитической информации, организованной определенным образом.

Можно выделить два этапа подготовки аналитических данных.

На первом этапе составляется таблица, содержащая сальдо по синтетическим и аналитическим счетам, участвующим в формировании статей баланса. Такой подход часто позволяет выявить ошибки, допущенные при формировании показателей бухгалтерского баланса (например, свернутое сальдо по активно - пассивным счетам с развернутым сальдо, неправильную группировку сальдо счетов бухгалтерского учета при переносе их в определенные статьи баланса).

Второй этап - сбор и подготовка необходимой аналитической информации по отдельным счетам бухгалтерского учета, подлежащим трансформации. В зависимости от поставленных задач такая информация группируется и отражается в таблицах, форма и структура которых позволяют проводить в дальнейшем необходимые преобразования. Форма и порядок заполнения таких таблиц будут приводиться по мере рассмотрения порядка трансформации конкретных статей бухгалтерской отчетности.

Что мы хотим получить в итоге трансформации?

Основной целью трансформации является финансовая отчетность, соответствующая международным стандартам. Согласно стандарту N 1 "Представление финансовой отчетности" финансовая отчетность должна включать баланс, отчет о финансовых результатах или отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в собственном капитале, отчет о движении денежных средств, описание учетной политики и разъясняющие примечания.

В процессе трансформации пересчитываются баланс и отчет о прибылях и убытках, составляются примечания, описывающие учетную политику и способы трансформации, а остальные отчеты формируются на их основе. Остановимся на формах баланса и отчета о финансовых результатах, соответствующих международным стандартам.

Отметим, что международные стандарты не устанавливают единой формы баланса и отчета о финансовых результатах, а лишь регламентируют минимальное количество информации, которое должно быть раскрыто в них, и устанавливают некоторые принципы подачи этой информации.

В балансе статьи должны быть расположены в соответствии со степенью их ликвидности, причем порядок (в сторону уменьшения или в сторону увеличения) может быть любой. Компания вправе самостоятельно решать: классифицировать активы и обязательства на текущие (краткосрочные) и нетекущие (долгосрочные) или нет. Но в любом случае отдельно должны представляться активы и обязательства сроком до 12 месяцев и более 12 месяцев с даты составления баланса.

Непосредственно в самом балансе должна быть отражена информация: об основных средствах; нематериальных активах; финансовых активах (за исключением инвестиций, учитываемых по методу участия, дебиторской задолженности, денежных средств); инвестициях, учитываемых по методу участия; запасах; торговой и другой дебиторской задолженности; денежных средствах и эквивалентах денежных средств; торговой и другой кредиторской задолженности; обязательствах по налогам; резервах; долгосрочных процентных обязательствах; доле меньшинства; вложенном капитале и резервах, создаваемых из чистой прибыли. В балансе или примечаниях к нему должна быть представлена дальнейшая классификация выделенных статей исходя из требований других международных стандартов и специфики деятельности организации.

О собственном капитале компании должна быть представлена следующая информация:

для каждого класса акций (количество разрешенных к выпуску акций; количество акций, выпущенных и оплаченных или частично оплаченных; номинальная стоимость акции или информация об ее отсутствии; выверка находящихся в обращении акций на начало и конец периода; права, привилегии и ограничения для данного класса акций; собственные акции, выкупленные самой компанией или ее филиалами и зависимыми компаниями; акции зарезервированные для выпуска по опционам или контрактам на продажу, включая их условия);

описание сущности и назначения каждого резерва;

включаемые или не включаемые в обязательства суммы объявленных, но формально не одобренных дивидендов;

отсроченные дивиденды по привилегированным кумулятивным акциям.

В примечаниях к стандарту представлен пример формы баланса (см. табл. 1).

Таблица 1

Компания АВС

Баланс на 31 декабря 20_2 г.

тыс. ед.

     
   —————————————————————————————————————————————————T———————T———————¬
   |                                                |20_2 г.|20_1 г.|
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Активы                                                          |
   |Нетекущие (долгосрочные) активы                                 |
   +————————————————————————————————————————————————T———————T———————+
   |Основные средства                               | x     | x     |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Гудвилл                                         | x     | x     |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Производственные лицензии                       | x     | x     |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Инвестиции в зависимые компании                 | x     | x     |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Другие финансовые активы                        | x     | x     |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |                                                      x       x |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Текущие (краткосрочные) активы                                  |
   +————————————————————————————————————————————————T———————T———————+
   |Запасы                                          | x     | x     |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Торговые и другие дебиторы                      | x     | x     |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Предоплаченные расходы                          | x     | x     |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Денежные средства и эквиваленты денежных средств| x     | x     |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |                                                      x       x |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Всего активов                                         x       x |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Капитал и обязательства                                         |
   |Капитал и резервы                                               |
   +————————————————————————————————————————————————T———————T———————+
   |Выпущенный капитал                              | x     | x     |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Резервы, создаваемые из чистой прибыли          | x     | x     |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Накопленная прибыль (убыток)                    | x     | x     |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Доля меньшинства                                      x       x |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Нетекущие (долгосрочные) обязательства                          |
   +————————————————————————————————————————————————T———————T———————+
   |Процентные займы                                | x     | x     |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Отсроченный налог                               | x     | x     |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Пенсионные обязательства                        | x     | x     |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |                                                      x       x |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Текущие (краткосрочные) обязательства                           |
   +————————————————————————————————————————————————T———————T———————+
   |Торговая и другая кредиторская задолженность    | x     | x     |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Краткосрочные займы                             | x     | x     |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Текущая часть долгосрочных процентных займов    | x     | x     |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Резерв (обязательство) по гарантиям             | x     | x     |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |                                                      x       x |
   +————————————————————————————————————————————————T———————T———————+
   |Всего капитала и обязательств                   |     x |     x |
   L————————————————————————————————————————————————+———————+————————
   

В нашем примере мы не будем жестко придерживаться вышеприведенной формы. Более того, для наглядности в трансформированном балансе статьи будут располагаться по степени убывания ликвидности. Однако при проведении самостоятельной трансформации пользователи могут руководствоваться той формой, которая приведена в приложении к первому международному стандарту.

Непосредственно в отчете о прибылях и убытках согласно международным стандартам должна содержаться следующая информация: выручка от реализации; результаты операционной деятельности; финансовые расходы; доля прибылей (убытков) в зависимых компаниях или совместных предприятиях, учитываемых по методу участия; расходы на выплату налога; прибыль (убыток) от обычной деятельности; экстраординарные статьи; доля меньшинства; чистая прибыль (убыток) периода.

В самом отчете или примечаниях к нему компания должна представить анализ расходов в соответствии с одной из двух классификаций: основанной на сущности расходов или на их функциональной роли.

Российскому бухгалтеру больше знакома вторая классификация, согласно которой расходы распределяются по своим функциям как часть себестоимости реализованной продукции, управленческие или коммерческие расходы. Международные стандарты отмечают, с одной стороны, большую информативность такой классификации, а с другой - субъективную систему распределения затрат. Если отчет о финансовых результатах представлен исходя из данной классификации, то в примечаниях к нему должна быть раскрыта информация о сущности расходов, в том числе амортизационных и на оплату труда работников. Кроме того, в отчете о прибылях и убытках необходимо представить сведения о величине дивидендов на акцию, объявленных за период, за который составлена финансовая отчетность.

В примечаниях к стандарту N 1 представлен возможный вариант отчета о прибылях и убытках (см. табл. 2).

Таблица 2

Компания АВС

Отчет о финансовых результатах за год,

заканчивающийся 31 декабря 20_2 г.

тыс. ед.

     
   ———————————————————————————————————————————————T————————T————————¬
   |                                              |  20_2г.|  20_1г.|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Выручка от реализации                         |    x   |    x   |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Себестоимость реализованной продукции         |   (x)  |   (x)  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Валовая прибыль                               |    x   |    x   |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Другие операционные доходы                    |    x   |    x   |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Расходы на реализацию                         |   (x)  |   (x)  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Административные расходы                      |   (x)  |   (x)  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Другие операционные расходы                   |   (x)  |   (x)  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Прибыль от операционной деятельности          |    x   |    x   |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Финансовые расходы                            |   (x)  |   (x)  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Доход от зависимых компаний                   |    x   |    x   |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Прибыль до налогообложения                    |    x   |    x   |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Расходы на налог                              |   (x)  |   (x)  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Прибыль после налогообложения                 |    x   |    x   |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Доля меньшинства                              |   (x)  |   (x)  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Чистая прибыль от обычной деятельности        |    x   |    x   |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Экстраординарные статьи                       |    x   |   (x)  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Чистая прибыль                                |    x   |    x   |
   L——————————————————————————————————————————————+————————+—————————
   

В примере трансформации отчетности мы будем придерживаться этой схемы.

Что касается примечаний к трансформированной финансовой отчетности, то они будут различны в каждом конкретном случае. В примечаниях должны поясняться подходы и методы, выбранные для учета и трансформации активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Необходимо хорошо знать требования международных стандартов и предлагаемые ими варианты, а в случае отсутствия прямых рекомендаций - руководствоваться либо требованиями аналогичных стандартов, либо положениями Основ подготовки и представления финансовой отчетности, т.е. основными принципами учета. Способы трансформации отдельных статей должны быть детально описаны в зависимости от их сущности и интересов тех пользователей, для которых составляется трансформированная отчетность.

Таким образом, мы рассмотрели формы финансовой отчетности, которые нужно получить в результате трансформации российской бухгалтерской отчетности. Разберем теперь, как это можно сделать.

Как это сделать?

Приводимая ниже методика соответствует описанной логике трансформации и является одним из возможных способов перевода российской бухгалтерской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с международными стандартами. Отметим, что достоверность трансформированной отчетности обеспечивается не только наличием профессиональных знаний, но и высокой степенью внимательности при выполнении всех этапов работы, тщательным соблюдением организационно - технических аспектов методики. Выполняемые процедуры фиксируются в специальных таблицах, которые применяются как для перевода каждой статьи отчетности, так и для обобщения результатов трансформации (сводные таблицы). Можно выделить пять основных сводных таблиц, которые формируются по результатам проведенных процедур.

I. Сводная таблица рублевых корректирующих (трансформационных, исправительных) проводок.

II. Сводная таблица валютных корректирующих проводок.

III. Сводная таблица трансформации баланса.

IV. Сводная таблица корректирующих проводок по перегруппировке статей отчета о прибылях и убытках.

V. Сводная таблица трансформации отчета о прибылях и убытках.

Все перечисленные таблицы взаимосвязаны. Информация, содержащаяся в первой и второй таблицах, служит базой для составления третьей; пятая таблица составляется на базе первой, второй и четвертой. В ходе трансформации последовательно выполняются два этапа работ: первый этап - трансформация баланса (используются таблицы I, II, III); второй - трансформация отчета о прибылях и убытках (используются таблицы I, II, IV, V).

На первом этапе каждая статья подвергается корректировкам, обеспечивающим, во-первых, ее соответствие международным принципам, а во-вторых, адекватное стоимостное выражение в иностранной валюте. Для упорядочения и обобщения этих записей заполняются сводные таблицы рублевых и валютных корректирующих проводок, которые служат не только для составления заключительной сводной таблицы трансформации баланса, но и для контроля за полнотой отражения всех исправлений. Общий вид описываемых таблиц приведен в табл. 3.

Таблица 3

Сводная таблица рублевых (валютных)

корректирующих проводок

     
   ——————————————————T——————T———————T——————T————————————————————————¬
   | N корректировки | Дебет| Кредит| Сумма| Описание корректировки |
   L—————————————————+——————+———————+——————+—————————————————————————
   

Для заполнения этих таблиц с каждым видом активов, обязательств и капитала производятся все необходимые действия для трансформации их согласно требованиям международных стандартов. Корректирующие проводки затем последовательно записываются в соответствующие сводные таблицы (рублевые - отдельно, валютные - отдельно). Для удобства контроля за правильностью переноса корректирующих проводок из таблицы в таблицу применяется специальная нумерация. Например, рублевые корректирующие проводки нумеруются от 1 до 100, валютные - от 101 до 199, корректирующие проводки по перегруппировке статей отчета о прибылях и убытках - от 201 до 299. В зависимости от конкретных условий работы могут быть разработаны другие варианты, обеспечивающие соблюдение главного требования - идентификации конкретной записи.

В нашем примере будут трансформированы основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, долгосрочные инвестиции, запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, дебиторская задолженность, краткосрочные инвестиции, денежные средства, уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал в части прироста стоимости имущества по переоценке, эмиссионный доход, безвозмездно полученные средства, целевое финансирование, нераспределенная прибыль и фонды специального назначения, использование прибыли, кредиты банков, прочие кредиторы.

В качестве валюты будет использоваться доллар США.

На основании полученных таблиц корректирующих проводок в рублях и долларах США заполняется сводная таблица трансформации баланса, форма которой приведена в табл. 4.

Таблица 4

Сводная таблица трансформации баланса

     
   —————T————T—————T—————T—————T————T—————T———————————T—————T———————¬
   |Код |На— |Ис—  |Кор— |Ис—  |Курс|Пред—|Корректи—  |Окон—|Статьи |
   |рос—|зва—|ход— |рек— |прав—|дол—|вари—|рующие     |ча—  |баланса|
   |сий—|ние—|ное  |ти—  |лен— |лара|тель—|проводки,  |тель—|по меж—|
   |ско—|рос—|саль—|ру—  |ное  |на  |ное  |долл.      |ное  |дуна—  |
   |го  |сий—|до,  |ющие |саль—|дату|саль—|           |саль—|родным |
   |сче—|ско—|руб. |про— |до,  |ба— |до,  |           |до,  |стан—  |
   |та  |го  |     |вод— |руб. |лан—|долл.|           |долл.|дартам |
   |    |сче—|     |ки,  |     |са  |     |           |     |(назва—|
   |    |та  |     |руб. |     |    |     |           |     |ния по |
   |    |    |     |     |     |    |     |           |     |столб— |
   |    |    |     |     |     |    |     |           |     |цам)   |
   +————+————+—————+—T—T—+—————+————+—————+———T———T———+—————+———————+
   |    |    |     |1|2|3|     |    |     |101|102|103|     |       |
   +————+————+—————+—+—+—+—————+————+—————+———+———+———+—————+———————+
   |  А |  В |   1 |  2  |3 =  |  4 |5 =  |     6     |7 =  |       |
   |    |    |     |     |1 + 2|    |3 : 4|           |5 + 6|       |
   L————+————+—————+—————+—————+————+—————+———————————+—————+————————
   

Результаты столбцов последней колонки сводной таблицы трансформации баланса переносятся на отдельный лист в форме баланса. Таким образом, мы получаем удовлетворяющий требованиям международных стандартов баланс.

Следующим шагом является формирование сводной таблицы по трансформации отчета о прибылях и убытках. В качестве вспомогательного действия производится составление таблицы по перегруппировке статей этого отчета, которая имеет такой же вид, как и сводная таблица рублевых (валютных) корректирующих проводок.

Затем все корректирующие проводки в рублях и долларах, затрагивающие статьи отчета о прибылях и убытках, из сводных таблиц рублевых (валютных) корректирующих проводок и исправительные проводки по перегруппировке переносятся в сводную таблицу по трансформации отчета о прибылях и убытках, форма которой представлена в табл. 5.

Таблица 5

Сводная таблица трансформации отчета о прибылях и убытках

     
   —————T————T—————T————T———————T————T————T————T————T———————T—————T—————¬
   |Ста—|Ис— |Кор— |Исп—|Провод—|Исп—|Зна—|Зна—|Кур—|Коррек—|Окон—|Ста— |
   |тьи |ход—|рек— |рав—|ки по  |рав—|че— |че— |со— |тирую— |ча—  |тьи  |
   |от— |ное |ти—  |лен—|пере—  |лен—|ние |ние |вая |щие    |тель—|отче—|
   |чета|зна—|ру—  |ное |груп—  |ное |в   |в   |раз—|провод—|ное  |та о |
   |о   |че  |ющие |зна—|пировке|зна—|дол—|дол—|ница|ки,    |зна— |при— |
   |при—|ние,|про— |че— |статей,|че— |ла— |ла— |    |долл.  |че—  |былях|
   |бы— |руб.|вод— |ние,|руб.   |ние,|рах |рах |    |       |ние, |и    |
   |лях |    |ки,  |руб.|       |руб.|по  |по  |    |       |долл.|убыт—|
   |и   |    |руб. |    |       |    |кур—|сре—|    |       |     |ках  |
   |убы—|    |     |    |       |    |су  |дне—|    |       |     |по   |
   |тках|    |     |    |       |    |на  |го— |    |       |     |меж— |
   |    |    |     |    |       |    |дату|до— |    |       |     |дуна—|
   |    |    |     |    |       |    |от— |вому|    |       |     |род— |
   |    |    |     |    |       |    |че— |кур—|    |       |     |ным  |
   |    |    |     |    |       |    |тно—|су  |    |       |     |стан—|
   |    |    |     |    |       |    |сти |    |    |       |     |дар— |
   |    |    |     |    |       |    |    |    |    |       |     |там  |
   +————+————+—T—T—+————+———T———+————+————+————+————+———T———+—————+—————+
   |    |    |1|2|3|    |201|202|    |    |    |    |101|102|     |     |
   |    |    | | | |    |   |   |    |    |    |    |   |   |     |     |
   |    |    | | | |    |   |   |    |    |    |    |   |   |     |     |
   +————+————+—+—+—+————+———+———+————+————+————+————+———+———+—————+—————+
   |А   |1   |2    |3 = |4      |5 = |6 = |7 = |8 = |9      |10 = |     |
   |    |    |     |1 + |       |3 + |5 : |5 : |7 — |       |6 +  |     |
   |    |    |     |2   |       |4   |курс|курс|6   |       |8 + 9|     |
   L————+————+—————+————+———————+————+————+————+————+———————+—————+——————
   

В итоге мы получаем трансформированный отчет о прибылях и убытках (результаты столбцов последней колонки), который переносится на отдельный лист, и на этом техническая часть процесса трансформации закончена.

Следующим шагом является творческая работа - составление примечаний к трансформированной финансовой отчетности.

Рассмотрев необходимость, способы и общую логику процесса трансформации российской бухгалтерской отчетности в финансовую отчетность, соответствующую международным стандартам, мы можем перейти к детальному рассмотрению методов трансформации отдельных статей.

Подписано в печать О.В.Соловьева

15.01.1999 Кандидат экономических наук, доцент

МГУ им. Ломоносова

Е.В.Старовойтова

Кандидат экономических наук, доцент

МГУ им. Ломоносова

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——