"Консультант Бухгалтера", N 2, 1999

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ АВТОМОБИЛЯМИ

И ИХ СЕРВИСНОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ

В последнее время получила распространение сеть специализированных предприятий, занимающихся торговлей и техническим обслуживанием автомобилей. Как показывает практика, сфера деятельности данных предприятий разнообразна, однако она, как правило, имеет одно единое направление - обеспечение потребителя автомобильной продукцией, предпродажным и послепродажным сервисом.

Деятельность предприятий, специализирующихся на реализации и сервисном обслуживании автомобилей, чаще всего, представляет собой комплекс работ, услуг, оказываемых как юридическим, так и физическим лицам, включающий:

прием, хранение, оптовую и розничную реализацию автомобилей, комплектующих к ним отечественного и иностранного производства;

комиссионную торговлю автомобилями и комплектующими как новыми, так и бывшими в употреблении;

гарантии завода - изготовителя на продаваемые автомобили;

установку на автомобили сигнализации, аудиоаппаратуры;

гарантийное сервисное обслуживание автомобилей;

техническое обслуживание автомобилей;

другие виды хозяйственной деятельности.

При таком разнообразии осуществляемых видов деятельности у бухгалтеров, как правило, возникают вопросы относительно применяемых в каждом конкретном случае схем бухгалтерского учета и режимов налогообложения.

Получить однозначный ответ относительно особенностей порядка учета и налогообложения при проведении в бухгалтерском учете данных операций будет сложно, учитывая, что специального отраслевого учета для предприятий, специализирующихся на реализации и техническом обслуживании автомобилей не существует.

Рассмотрим предусмотренные действующим законодательством особенности порядка учета и налогообложения хозяйственных операций, совершаемых в рамках осуществляемых видов деятельности предприятиями данной отрасли.

К тому же, как показывает практика аудиторских проверок, неправильное их трактование часто приводит к налоговым нарушениям.

Однако, прежде чем перейти к изложению особенностей бухгалтерского учета и налогообложения, напомним, что ремонт, техническое обслуживание автотранспортных средств в соответствии со ст.7 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" относятся к лицензируемым видам деятельности.

Оприходование и реализация автомобилей

отечественного производства

Организация бухгалтерского учета и налогообложения операций по оприходованию и реализации автомобилей применяется в порядке, установленном нормативными актами для предприятий оптовой и розничной торговли.

В случаях, когда предприятие, имеющее соответствующую лицензию, приобретает автотранспортное средство для дальнейшей его перепродажи в режиме оптовой или розничной торговли, то при учете этой операции предприятие должно применять порядок учета и налогообложения, предусмотренный при проведении данной операции предприятиями оптовой, розничной торговли.

Порядок бухгалтерского учета и налогообложения, применяемый при реализации автомобилей в режиме оптовой и розничной торговли различен. Поэтому в случае, если предприятие реализует автомобили одновременно как оптовым, так и розничным покупателям, рекомендуется организовать аналитический учет товаров в соответствии с применяемыми схемами реализации. К тому же, как показывает практика, предполагаемая схема реализации товаров, иногда не применяется, и товары могут быть реализованы через другие каналы. Например, товары, приобретаемые для оптовой продажи, могут в дальнейшем по разным причинам быть реализованы в режиме розничной торговли.

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки, отражающие оприходование товаров, перемещение товаров внутри хозяйственных подразделений предприятия, а также их реализацию розничным и оптовым покупателям и порядок налогообложения, применяемый в каждом из перечисленных вариантов.

Розничная реализация магазином

автомобилей и запасных частей

Учет оприходования товаров, предназначенных для перепродажи розничным покупателям, ведется с использованием счета 41 "Товары", субсчет "Товары в розничной торговле" по продажным ценам, включающим торговую наценку. Необходимо принять во внимание, что в соответствии с п.41 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" при приобретении товаров для розничной торговли сумма НДС относится на стоимость товаров, то есть расчет с поставщиками осуществляется, включая сумму налога на добавленную стоимость.

Оприходование товаров от поставщиков отражается следующими бухгалтерскими проводками:

дебет счета 41 кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на покупную стоимость товаров, включая сумму налога на добавленную стоимость.

Основанием для отражения данной бухгалтерской проводки является приемо - передаточный документ (накладная, товаро - транспортная накладная, акт приема - передачи).

При оприходовании товаров одновременно отражается торговая наценка, которую следует оформить следующими бухгалтерскими проводками:

дебет счета 41 кредит счета 42 "Торговая наценка" - на стоимость торговой наценки.

Первичными документами, служащими основанием для отражения данной бухгалтерской проводки, являются товарный отчет, расчет стоимости реализованных торговых надбавок.

Розничная реализация товаров отражается в учете следующим образом:

Дебет счета 50 "Касса" (дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками") кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", субсчет "Розничная реализация товаров" - на продажную стоимость товаров, сформированную с учетом торговой наценки.

Основаниями для отражения данной бухгалтерской проводки являются чек контрольно - кассовой машины, приходно - кассовый ордер.

В связи с отражением реализации товаров предприятию необходимо начислить налог на добавленную стоимость с полученной от покупателей розничной торговой наценки.

Данную операцию требуется отразить в учете следующим образом:

дебет счета 46 кредит счета 68 "Налог на добавленную стоимость", субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость" - начислен налог на добавленную стоимость на сумму торговой наценки, полученной от покупателей.

Списание стоимости товаров при розничной реализации отражается следующими бухгалтерскими проводками:

дебет счета 46 кредит счета 41 - на продажную стоимость товаров, полученную при реализации от розничных покупателей.

Данная операция отражается на основании товарных отчетов, составляемых по итогам розничной реализации товаров за определенный период.

Определение торговой наценки реализованного в розницу товара отражается бухгалтерской проводкой:

дебет счета 46 кредит счета 42 - сторно, на сумму реализованной розничной торговой наценки.

Основанием для отражения в учете данной бухгалтерской проводки является расчет стоимости реализованных торговых надбавок, составляемый за определенный период.

Финансовый результат от реализации товаров в розницу отражается в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов:

дебет счета 46 кредит счета 80 "Прибыли и убытки" - определен финансовый результат от реализации товаров.

Оптовая реализация автомобилей

Учет оприходования автомобилей, подлежащих реализации оптовым покупателям, ведется по покупным ценам с использованием счета 41 "Товары", субсчет "Товары в оптовой торговле".

Операция по оприходованию товаров от поставщиков отражается в учете следующим образом:

дебет счета 41 кредит счета 60 - на покупную стоимость товаров без налога на добавленную стоимость.

При оприходовании товаров от поставщиков сумма НДС, указанная отдельной строкой в накладной, отражается бухгалтерской проводкой:

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог по приобретенным товарам" кредит счета 60 - на сумму налога на добавленную стоимость, указанного отдельной строкой в приемо - передаточном документе (накладной, товаро - транспортной накладной, акте приема - передачи).

Оплата поставщикам товаров оформляется в учете следующим образом:

дебет счета 60 кредит счета 51 "Расчетный счет" - на сумму оплаты поставщикам стоимости товаров, включая сумму НДС.

Основаниями для отражения данной операции являются платежные документы.

При наступлении фактов оприходования и оплаты поставщикам товаров суммы налога на добавленную стоимость, учтенные ранее по дебету счета 19, в соответствии с п.19 Инструкции Госналогслужбы России N 39 подлежат отнесению на расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Указанная операция отражается в учете следующим образом:

дебет счета 68 кредит счета 19 - на сумму налога на добавленную стоимость по оплаченным и оприходованным товарам.

Основаниями для отнесения на расчеты с бюджетом сумм налога на добавленную стоимость являются оформленные надлежащим образом счета - фактуры, отражение суммы НДС покупателем товаров в книге покупок.

Перемещение товаров из отдела оптовой реализации в розничный магазин оформляется следующими проводками:

дебет счета 41, субсчет "Товары в розничной торговле" кредит счета 41, субсчет "Товары в оптовой торговле" - на покупную стоимость товаров.

Основанием для отражения данной бухгалтерской проводки является накладная на внутреннее перемещение товаров.

Необходимо учитывать, что товары, предназначенные для дальнейшей реализации в розничной торговле, в соответствии с п.41 Инструкции Госналогслужбы России N 39 подлежат оприходованию с учетом налога на добавленную стоимость.

Поэтому при отражении в учете операции по перемещению товаров из оптовой в розничную торговлю требуется отразить восстановление сумм налога на добавленную стоимость, которые ранее были отнесены на расчеты с бюджетом:

дебет счета 41 кредит счета 68 - на сумму НДС, отнесенного на расчеты с бюджетом.

При отгрузке товаров покупателям в учете предприятия требуется произвести списание их балансовой стоимости.

Определение фактической себестоимости товаров, списываемых на себестоимость реализации, в соответствии с п.58 Положения по ведению бухгалтерского учета разрешается производить одним из следующих методов оценки товаров:

по себестоимости единицы товаров;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В бухгалтерском учете операция по списанию товаров с баланса при их реализации покупателям отражается следующими проводками:

дебет счета 46 кредит счета 41 - на сумму списания товаров по фактической себестоимости.

При списании на реализацию стоимости товаров необходимо произвести расчет и списание суммы издержек, приходящихся на реализованные товары. Расчет осуществляется в соответствии с п.2.18 "Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания", утвержденных Приказом Комитета РФ по торговле 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2 и доведенных до сведения Письмом Госналогслужбы России от 10 мая 1995 г. N ЮБ-6-17/256:

дебет счета 46 кредит счета 44 - на сумму издержек, приходящихся на реализованные товары.

Реализация товаров в оптовой торговле отражается в учете следующей корреспонденцией счетов:

дебет счета 62 кредит счета 46, субсчет "Реализация товаров в оптовой торговле" - на стоимость отгруженных товаров согласно отгрузочным документам, предъявленным покупателям товаров.

Первичными документами, отражающими отгрузку товаров в оптовой торговле, являются накладные, товаро - транспортные накладные, то есть документы, которые подтверждают переход права собственности на товары.

При формировании в учете стоимости реализации товаров исходя из кредитовых оборотов по бухгалтерскому счету 46, у предприятия возникает обязанность произвести расчет налогов, базой для начисления которых является выручка от реализации: налога на добавленную стоимость, налога на содержание жилищного фонда, налога на пользователей автодорог.

Причем применяемая корреспонденция бухгалтерских счетов при отражении в учете начисления налогов с выручки будет зависеть от того, какой из двух предусмотренных Положением о составе затрат вариантов налогового учета применяет предприятие: учет выручки по методу "оплаты" или учет выручки по методу "отгрузки".

Если рассматривать случай, когда предприятие выбрало учет по методу отгрузки, то тогда данные бухгалтерского и налогового учета будут совпадать.

Бухгалтерские проводки, отражающие начисление налогов с выручки, в рассматриваемом варианте будут следующими:

дебет счета 46 кредит счета 68 - на сумму НДС, начисленного со всей суммы отгруженных покупателям товаров;

дебет счета 44 кредит счета 67 - на сумму налога на пользователей автодорог, начисленного на валовой доход по товарам, отгруженным покупателям;

дебет счета 80 кредит счета 68 - на сумму налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы, начисленного на валовой доход отгруженных покупателям товаров.

Начисление налогов с выручки от реализации товаров, определяемой по методу "оплаты", отражается в учете следующими бухгалтерскими проводками:

дебет счета 46 кредит счета 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - на сумму НДС, начисленного на стоимость отгруженных товаров;

дебет счета 44 кредит счета 76, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на пользователей автодорог" - на сумму налога на пользователей автодорог, начисленного с валового дохода;

дебет счета 80 кредит счета 76, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы" - на сумму налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы, начисленного на валовой доход;

дебет счетов 51, 50 кредит счета 62 - на сумму, полученную от покупателей за отгруженные им товары.

При получении от покупателей суммы оплаты за отгруженные им товары в бухгалтерском учете необходимо будет сделать следующие проводки:

дебет счета 76 кредит счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - сумма налога на добавленную стоимость относится при полученной оплате на расчеты с бюджетом;

дебет счета 76 кредит счета 67, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на пользователей автодорог" - сумма налога на пользователей автодорог относится при полученной оплате на расчеты с бюджетом;

дебет счета 76 кредит счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы" - сумма налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы относится при полученной оплате на расчеты с бюджетом.

Финансовый результат от реализации товаров в каждом из двух рассмотренных вариантов налогового учета отражается бухгалтерскими проводками:

дебет счета 46 кредит счета 80 "Прибыли и убытки" - определен финансовый результат от реализации товаров.

Импорт автомобилей и комплектующих

При перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации с момента принятия таможенной декларации должностным лицом таможенного органа у предприятия - импортера возникает обязательство по уплате таможенных пошлин и иных налогов. При этом следует отметить, что расходы по таможенной очистке товаров, в частности расходы по таможенному оформлению, а также транспортировке, экспедированию, страхованию и другие расходы, подлежат распределению между покупателем - импортером и продавцом - экспортером согласно установленному сторонами базисному условию поставки, предусмотренными международными правилами по толкованию торговых терминов Инкомтермс (в редакции 1990 г.).

Таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость и акцизы, взимаемые таможенными органами, а также сборы за таможенное оформление уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации. Согласно ст.171 Таможенного кодекса РФ от 18 июня 1993 г. таможенную декларацию подают в сроки, устанавливаемые ГТК России. Они не могут превышать 15 дней с даты представления товаров таможенному органу, проводящему таможенное оформление, однако в соответствии со ст.121 Кодекса таможенный орган в исключительных случаях может предоставить отсрочку уплаты таможенной пошлины и иных налогов, взимаемых таможней.

Порядок учета оприходования импортных товаров установлен п.2.9 Инструкции "О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности", утвержденной Приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 97 (в редакции изменений и дополнений). В соответствии с настоящей Инструкцией исчисление покупной стоимости импортных товаров производится исходя из цены, предусмотренной в контракте, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке.

Оприходование товаров от иностранного поставщика отражается в учете следующими бухгалтерскими проводками:

дебет счета 41, субсчет "Импортные товары" кредит счета 60 - на контрактную стоимость импортных товаров.

В соответствии с Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 50 датой отражения указанной операции является дата перехода права собственности на импортируемые товары к импортеру. Бухгалтерские проводки при этом имеют вид:

дебет счета 41 кредит счета 76, субсчет "Расчеты с таможней" - на стоимость таможенных пошлин, сборов, уплаченных таможенным органам при ввозе импортных товаров.

Основанием для отражения в учете указанных хозяйственных операций является таможенная декларация с отметками таможенного органа, подтверждающими выпуск товаров в обращение на территории РФ.

Особенность налогообложения состоит в том, как исчисляется налог на добавленную стоимость при реализации импортных товаров, облагаемых при ввозе на территорию России налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с Федеральным законом РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет предприятиями "занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением предприятиями розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения".

При рассмотрении изложенного выше варианта, когда товары были импортированы и предприятие - импортер было обязано при ввозе уплатить НДС, необходимо отметить, что НДС был уплачен не поставщикам импортных товаров, а непосредственно таможенным органам.

Учитывая изложенное, а также в соответствии с Письмом Госналогслужбы России от 18 ноября 1996 г. N 06-1-14/31-1019 "О порядке принятия к зачету сумм НДС, уплаченных таможенным органам по ввозимым на территорию РФ товарам" налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам при ввозе на территорию РФ товаров, должен приниматься к возмещению у налогоплательщика по мере принятия к учету этих товаров, то есть вне зависимости от оплаты их стоимости иностранным поставщикам и факта реализации.

Предъявление претензий покупателями в связи

с приобретением товара ненадлежащего качества.

Гарантия завода - изготовителя, продавца

на реализуемые автомобили

Согласно п.1 ст.18 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей" покупатель, которому был реализован товар с недостатками, если они не были предварительно оговорены продавцом, имеет право потребовать:

безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их исправление потребителем или третьим лицом;

соразмерного уменьшения покупной цены;

замены на товар аналогичной марки надлежащего качества;

замены на такой же товар другой марки с соответствующим перерасчетом покупной цены;

расторжения договора купли - продажи.

Постановлением Правительства РФ от 13 мая 1997 г. N 575 утвержден "Перечень технически сложных товаров, в отношении которых требования потребителя об их замене подлежат удовлетворению в случае обнаружения в товарах существенных недостатков". Необходимо принять во внимание, что в указанный Перечень были включены автотранспортные средства и номерные агрегаты к ним.

Рассмотрим схемы бухгалтерского учета хозяйственных операций в случае предъявления покупателем претензий относительно ненадлежащего качества товара:

1. Безвозмездное устранение недостатков товара

     
   ————T————————————————————————————————————————T—————T——————T——————¬
   | N |   Содержание хозяйственной операции    |Дебет|Кредит|Сумма,|
   |п/п|                                        |     |      | руб. |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 1.|Оприходованы запасные части, детали для | 10  |  60  |2000  |
   |   |проведения гарантийного ремонта         |     |      |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 2.|Затраты на устранение недостатков       | 20  |  10  |2000  |
   L———+————————————————————————————————————————+—————+——————+———————
   

Комментарии

В соответствии с п.3 Положения о составе затрат затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы отражаются в фактической себестоимости реализуемой продукции.

2. Возмещение покупателю расходов

на устранение недостатков товара

     
   ————T————————————————————————————————————————T—————T——————T——————¬
   | N |   Содержание хозяйственной операции    |Дебет|Кредит|Сумма,|
   |п/п|                                        |     |      | руб. |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 1.|Отнесены на расчеты с изготовителем     | 76  |  63  | 2000 |
   |   |товара расходы, подлежащие возмещению   |     |      |      |
   |   |покупателю товара в соответствии с      |     |      |      |
   |   |предъявленной им претензией             |     |      |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 2.|От предприятия — изготовителя поступили | 50, |  76  | 2000 |
   |   |средства на основании договора,         | 51  |      |      |
   |   |заключенного с предприятием —           |     |      |      |
   |   |изготовителем, предусматривающего       |     |      |      |
   |   |покрытие расходов продавца на устранение|     |      |      |
   |   |недостатков товаров                     |     |      |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 3.|Покупателю возмещены расходы на         | 63  |  50, | 2000 |
   |   |устранение недостатков                  |     |  51  |      |
   L———+————————————————————————————————————————+—————+——————+———————
   

Комментарии

Особенностью налогообложения операций, связанных с расчетами по претензиям покупателей относительно ненадлежащего качества товаров, является порядок обложения налогом на добавленную стоимость сумм, полученных предприятием - продавцом от предприятия - изготовителя на устранение недостатков данных товаров. В соответствии с п.39 Инструкции о порядке исчисления НДС "услуги по ремонту и техническому обслуживанию бытовой радиоаппаратуры, а также других технически сложных товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей, без взимания дополнительной платы с потребителя за гарантийное обслуживание, налогом на добавленную стоимость не облагаются. Указанные услуги выполняются за счет средств, учтенных производителем в цене товара".

Не включаются в налогооблагаемую базу средства, полученные от организаций - изготовителей (предприятий - изготовителей) для осуществления ремонта и технического обслуживания бытовой радиоаппаратуры, других технически сложных товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации.

Обращаем внимание также на существенные условия, при наступлении которых будет считаться возможным применение льготного режима налогообложения, установленного Инструкцией о порядке исчисления НДС в отношении сумм, получаемых предприятием - продавцом от предприятия - изготовителя:

между предприятием - продавцом и предприятием - изготовителем заключен договор, в соответствии с которым предприятие - изготовитель уполномочивает предприятия - продавца осуществлять гарантийное обслуживание товаров в течение установленного договором гарантийного срока;

недостатки товаров обнаружены покупателем в пределах срока годности на данный товар в случае, если в отношении данного товара был установлен срок годности;

недостатки товара обнаружены покупателем в пределах установленного предприятием - изготовителем (продавцом) гарантийного срока на данный товар;

покупателем товара предъявлены товарный или кассовый чек, а в отношении товаров, на которые установлены гарантийные сроки, технический паспорт или заменяющий его документ.

Следует отметить, что в соответствии с п.1 ст.19 Закона "О защите прав потребителей" гарантийный срок, устанавливаемый изготовителем (продавцом) на продаваемый товар, не может превышать шести месяцев со дня передачи его покупателю. Причем в случае если гарантийные сроки были установлены изготовителем (продавцом) на комплектующие изделия и составные части основного товара, то их гарантийный срок не может быть меньше, чем на основной товар.

3. Замена розничному покупателю товара ненадлежащего

качества на товар аналогичной марки

     
   ————T————————————————————————————————————————T—————T——————T——————¬
   | N |   Содержание хозяйственной операции    |Дебет|Кредит|Сумма,|
   |п/п|                                        |     |      | руб. |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 1.|Отражается поступление товара для       | 41  |  60  | 1800 |
   |   |розничной реализации (включая сумму НДС)|     |      |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 2.|Отражается наценка                      | 41  |  42  | 1200 |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 3.|Поступили суммы от розничных покупателей| 50  |  46  | 3000 |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 4.|Начислен НДС с торговой наценки         | 46  |  68  |  200 |
   |   |                                        |     |      |  <*> |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 5.|Отражается списание товара              | 46  |  41  | 3000 |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 6.|Сторнируется торговая наценка (торговая |———¬ | ———¬ |—————¬|
   |   |наценка включает в себя сумму НДС)      ||46| | |42| ||1200||
   |   |                                        |L——— | L——— |L—————|
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 7.|Отражен финансовый результат            | 46  |  80  | 1000 |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 8.|Сторнируется стоимость реализации товара|———¬ | ———¬ |—————¬|
   |   |ненадлежащего качества в соответствии   ||46| | |41| ||3000||
   |   |с предъявленной претензией от покупателя|L——— | L——— |L—————|
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 9.|Отражается реализация товара другой     | 46  |  41  | 3000 |
   |   |марки надлежащего качества              |     |      |      |
   L———+————————————————————————————————————————+—————+——————+———————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Согласно п.15 Инструкции о порядке исчисления НДС при реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость по ставкам 20 процентов или 10 процентов применяются расчетные ставки соответственно 16,67 процента и 9,09 процента.

4. Замена оптовому покупателю товара ненадлежащего

качества на товар аналогичной марки

     
   ————T————————————————————————————————————————T—————T——————T——————¬
   | N |   Содержание хозяйственной операции    |Дебет|Кредит|Сумма,|
   |п/п|                                        |     |      | руб. |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 1.|Оприходование товара для реализации в   | 41  |  60  | 1000 |
   |   |оптовой торговле                        |     |      |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 2.|Отражен налог на добавленную стоимость  | 19  |  60  |  200 |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 3.|Оплата поставщикам                      | 60  |  51  | 1200 |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 4.|Сумма НДС относится на расчеты с        | 68  |  19  |  200 |
   |   |бюджетом                                |     |      |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 5.|Предъявлены расчетные документы при     | 62  |  46  | 3000 |
   |   |отгрузке товара                         |     |      |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 6.|Начислен НДС по факту отгрузки товаров  | 46  |  76  |  500 |
   |   |                                        |     | (68) |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 7.|Отражается отгрузка товара покупателям  | 46  |  41  | 1000 |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 8.|Отражается финансовый результат от      | 46  |  80  | 1500 |
   |   |реализации                              |     |      |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 9.|Покупатель потребовал замены товара.    |———¬ | ———¬ |—————¬|
   |   |Сторнируется стоимость списания         ||46| | |41| ||1000||
   |   |реализованных товаров ненадлежащего     |L——— | L——— |L—————|
   |   |качества                                |     |      |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   |10.|Отражается отгрузка товара аналогичной  | 46  |  41  | 1000 |
   |   |марки надлежащего качества              |     |      |      |
   L———+————————————————————————————————————————+—————+——————+———————
   

Комментарии

В настоящей схеме учета операций представлена типовая корреспонденция счетов, отражающая приобретение и реализацию товаров оптовым покупателям (строки 1 - 8).

В случае замены товара ненадлежащего качества на товар надлежащего качества аналогичной марки следует исходить из сущности данной хозяйственной операции и отразить замену товара бухгалтерскими проводками, отражающими возврат покупателем одного товара - ненадлежащего качества (строка 9) и отгрузку другого товара - надлежащего качества (строка 10). Следует отметить, что предложенная методика бухгалтерского учета операций по замене товаров одной группы на товары другой группы не нарушает принципов аналитического учета данных товаров.

5. Замена розничному покупателю товара ненадлежащего

качества на товар аналогичной марки с доплатой

     
   ————T————————————————————————————————————————T—————T——————T——————¬
   | N |   Содержание хозяйственной операции    |Дебет|Кредит|Сумма,|
   |п/п|                                        |     |      | руб. |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 1.|Возвращается товар ненадлежащего        |———¬ | ———¬ |—————¬|
   |   |качества. Сторнируется стоимость ранее  ||46| | |41| ||3000||
   |   |списанного на реализацию товара         |L——— | L——— |L—————|
   |   |ненадлежащего качества                  |     |      |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 2.|Восстанавливается торговая наценка      | 46  |  42  | 1200 |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 3.|Сторнируется сумма НДС, начисленная при |———¬ | ———¬ | ————¬|
   |   |реализации товара ненадлежащего качества||46| | |68| | |200||
   |   |                                        |L——— | L——— | L————|
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 4.|Сторнируется финансовый результат,      |———¬ | ———¬ |—————¬|
   |   |полученный при реализации товара        ||46| | |80| ||1000||
   |   |ненадлежащего качества                  |L——— | L——— |L—————|
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 5.|Получена доплата от покупателя          | 50  |  46  | 3000 |
   |   |(наценка 1800)                          |     |      |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 6.|Отражена стоимость списания товара      | 46  |  41  | 6000 |
   |   |другой марки                            |     |      |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 7.|Сторнируется торговая наценка товара    |———¬ | ———¬ |—————¬|
   |   |другой марки                            ||46| | |42| ||1800||
   |   |                                        |L——— | L——— |L—————|
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 8.|Начислен НДС на сумму доплаты в части   | 46  |  68  |  300 |
   |   |полученной торговой наценки             |     |      |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 9.|Отражен финансовый результат            | 46  |  80  | 1500 |
   L———+————————————————————————————————————————+—————+——————+———————
   

Комментарии

При возврате покупателем товара ненадлежащего качества в учете были произведены исправления, корректирующие суммы, относящиеся к реализации товара ненадлежащего качества (строки 1 - 4 схемы).

В строках 5 - 9 настоящей схемы отражены операции, связанные с реализацией товара другой марки надлежащего качества. Учитывая, что торговая наценка на "новый" товар надлежащего качества была установлена в большем размере, чем торговая наценка на товар, подлежащий замене, то в учете необходимо отразить сумму доплаты за товар другой марки, полученную от покупателя, и бухгалтерские проводки по реализации "нового" товара с учетом изменившегося размера торговой наценки.

6. Замена оптовому покупателю товара ненадлежащего

качества на товар аналогичной марки с доплатой

     
   ————T————————————————————————————————————————T—————T——————T——————¬
   | N |   Содержание хозяйственной операции    |Дебет|Кредит|Сумма,|
   |п/п|                                        |     |      | руб. |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 1.|Возвращается товар ненадлежащего        |———¬ | ———¬ |—————¬|
   |   |качества. Сторнируется стоимость ранее  ||46| | |41| ||1000||
   |   |списанного товара ненадлежащего качества|L——— | L——— |L—————|
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 2.|Сторнируется сумма НДС, начисленная при |———¬ |—————¬| ————¬|
   |   |реализации товара ненадлежащего качества||46| || 76 || |500||
   |   |                                        |L——— ||(68)|| L————|
   |   |                                        |     |L—————|      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 3.|Сторнируется финансовый результат,      |———¬ | ———¬ |—————¬|
   |   |полученный при реализации товара        ||46| | |80| ||1500||
   |   |ненадлежащего качества                  |L——— | L——— |L—————|
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 4.|Начислена сумма доплаты за товар        | 62  |  46  | 6000 |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 5.|Начислен налог на добавленную стоимость | 46  |  76  | 1000 |
   |   |на сумму доплаты                        |     | (68) |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 6.|Отражена отгрузка покупателю товара     | 46  |  41  | 5000 |
   |   |другой марки                            |     |      |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 7.|Отражен финансовый результат            | 46  |  80  | 3000 |
   L———+————————————————————————————————————————+—————+——————+———————
   

Комментарии

В случаях возврата покупателями товаров ненадлежащего качества для замены их на товары другой марки с соответствующим перерасчетом покупной цены предприятию следует восстановить всю схему бухгалтерских проводок, отражающих реализацию товаров ненадлежащего качества. Следует обратить внимание на то, что в указанных случаях применяется другая схема бухгалтерских проводок, отражающих замену товара. Она отличается от рассмотренной выше тем, что покупатель одновременно с требованием заменить товар ненадлежащего качества на товар другой марки согласился с условием, что новый товар по сравнению с возвращаемым товаром более дорогой и покупатель доплачивает продавцу разницу в цене. Учитывая изложенное, в бухгалтерском учете рекомендуется отразить не только возврат товара ненадлежащего качества и отгрузку товара другой марки, но и внести сторнировочные записи по исправлению сумм, уменьшающих выручку от реализации возвращенного покупателем товара.

7. Расторжение договора купли - продажи

Порядок отражения данной операции также имеет два варианта учета в зависимости от предъявления претензий оптовыми или розничными покупателями. Бухгалтерские проводки, отражающие расторжение договора с покупателями товаров, будут аналогичны бухгалтерским проводкам, отражающим операцию замены товара ненадлежащего качества на товар другой марки с перерасчетом покупной цены, за исключением схемы корреспонденции счетов, отражающих реализацию товара другой марки.

Комиссионная торговля автомобилями, комплектующими

Порядок комиссионной торговли автотранспортными средствами, а также номерных агрегатов к ним установлен "Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами", утвержденными Постановлением Правительства РФ от 6 июня 1998 г. N 569.

Согласно ст.2 настоящих Правил транспортные средства, номерные агрегаты к ним, подлежащие регистрации в установленном порядке в органах ГИБДД РФ, органах государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (органы гостехнадзора), принимаются на комиссию только при наличии следующих документов:

документа, удостоверяющего право собственности на транспортные средства, агрегаты к ним;

документа, подтверждающего снятие с учета транспортных средств в инспекциях в связи с продажей;

временного регистрационного знака "транзит", выдаваемого на транспортные средства органами Госавтоинспекции и органами гостехнадзора.

Транспортные средства, ввезенные на территорию Российской Федерации из-за границы, принимаются на комиссию при наличии подтверждения российского таможенного органа о том, что в отношении таких транспортных средств льготы по таможенным платежам не предоставлялись, либо с разрешения таможенного органа, если такие льготы предоставлялись.

При приеме, одновременно с перечнем транспортных средств, принятых на комиссию, составляется их характеристика, в которой обязательно указывается идентификационный номер, марка, модель транспортного средства, наименование (тип), год выпуска, номер двигателя, шасси (рамы), кузова (прицепа), регистрационного знака "транзит", цвет, пробег по данным спидометра, серия и номер паспорта транспортного средства.

Согласно ст.ст.990, 991 ГК РФ возможны следующие варианты осуществления деятельности предприятия по договору комиссии:

предприятие выступает в роли комиссионера, заключая от своего имени и за счет комитента сделки купли - продажи с третьими лицами автомобилей, комплектующих, принадлежащих комитенту до момента перехода права собственности на них к третьему лицу;

предприятие, являющееся по договору комиссии комитентом, реализует автомобили, комплектующие не от своего имени, а поручает заключение сделок купли - продажи с третьими лицами комиссионеру за определенную сумму вознаграждения.

Рассмотрим схемы бухгалтерского учета, отражающие реализацию товаров в комиссионной торговле.

I. Комиссионная схема реализации на закупку

транспортных средств комитента от имени комиссионера

1. Учет комиссионной реализации на закупку

с позиции комитента

     
   ————T————————————————————————————————————————T—————T——————T——————¬
   | N |   Содержание хозяйственной операции    |Дебет|Кредит|Сумма,|
   |п/п|                                        |     |      | руб. |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 1.|Комиссионеру перечисляются средства на  | 76  |  51  | 6000 |
   |   |закупку товаров                         |     |      |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 2.|Получены товары от поставщика согласно  | 41  |  76  | 5000 |
   |   |извещению комиссионера                  |     |      |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 3.|НДС по приобретенным товарам            | 19  |  76  | 1000 |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 4.|НДС отнесен на расчеты с бюджетом       | 68  |  19  | 1000 |
   L———+————————————————————————————————————————+—————+——————+———————
   

2. Учет комиссионной реализации на закупку

с позиции комиссионера

     
   ————T————————————————————————————————————————T—————T——————T——————¬
   | N |   Содержание хозяйственной операции    |Дебет|Кредит|Сумма,|
   |п/п|                                        |     |      | руб. |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 1.|Получены от комитента средства на       | 51  |  76  | 6000 |
   |   |приобретение товаров                    |     |      |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 2.|Произведена оплата поставщику товаров   | 76  |  51  | 6000 |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 3.|Отражено поступление товаров комитента  | 004 |  —   | 6000 |
   |   |                                        |     |      | <**> |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 4.|Товары переданы комитенту               |  —  | 004  | 6000 |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 5.|Начислено комиссионное вознаграждение,  | 76  |  46  | 1200 |
   |   |включая сумму НДС                       |     |      |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 6.|Начислен НДС на комиссионное            | 46  |  76  |  200 |
   |   |вознаграждение                          |     | (68) |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 7.|Получена оплата от комитента суммы      | 51, |  76  | 1200 |
   |   |комиссионного вознаграждения            | 50  |      |      |
   L———+————————————————————————————————————————+—————+——————+———————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<**> В настоящей схеме учета операций комиссионер отражает на забалансовом счете покупную стоимость товаров, приобретенных для комитента.

Комментарии

При начислении вознаграждения комиссионеру возможен также вариант, когда сумма вознаграждения перечисляется комитентом одновременно с денежными средствами на закупку товаров. В данном случае полученная авансом сумма комиссионного вознаграждения у комиссионера подлежит обложению налогом на добавленную стоимость с последующим зачетом по факту оказания услуги посредника при расчете с поставщиками.

Суммы, полученные комиссионером на закупку товаров от комитента, по нашему мнению, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, учитывая что полученные на закупку товаров суммы следует рассматривать как средства для исполнения поручения комитента, а не оплату за отгруженные товары.

II. Комиссионная схема реализации на продажу

транспортных средств комитента от имени комиссионера

1. Учет комиссионной реализации на продажу

с позиции комитента

     
   ————T————————————————————————————————————————T—————T——————T——————¬
   | N |   Содержание хозяйственной операции    |Дебет|Кредит|Сумма,|
   |п/п|                                        |     |      | руб. |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 1.|Товары отгружены покупателю согласно    | 62  |  46  |12 000|
   |   |извещению комиссионера                  |     |      |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 2.|Начислена сумма НДС                     | 46  |  68  | 2 000|
   |   |                                        |     | (76) |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 3.|Отражено списание товаров               | 46  |  41  | 5 000|
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 4.|Получена оплата от комиссионера         | 50, |  62  |12 000|
   |   |                                        | 51  |      |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 5.|Отражена задолженность бюджету по НДС   | 76  |  68  | 2 000|
   |   |(в случае, когда налоговый учет ведется |     |      |      |
   |   |"по оплате")                            |     |      |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 6.|Начислено вознаграждение комиссионеру   | 44  |  76  | 2 500|
   |   |                                        |     |      |<***> |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 7.|Отражен НДС на вознаграждение           | 19  |  76  |   500|
   |   |комиссионеру                            |     |      |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 8.|Перечисляется вознаграждение            | 76  |  51  | 3 000|
   |   |комиссионеру                            |     |      |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 9.|НДС отнесен на расчеты с бюджетом       | 68  |  19  |   500|
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   |10.|Списана стоимость издержек комитента    | 46  |  44  | 2 500|
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   |11.|Отражен финансовый результат            | 46  |  80  | 2 500|
   L———+————————————————————————————————————————+—————+——————+———————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<***> В настоящей схеме не рассматриваются другие издержки комитента.

Комментарии

В соответствии с Письмом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами" выручка от реализации товаров и суммы налога на добавленную стоимость отражаются комитентом по времени получения извещения от комиссионера об отгрузке товаров покупателю. При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.

2. Учет комиссионной реализации на продажу

с позиции комиссионера

     
   ————T————————————————————————————————————————T—————T——————T——————¬
   | N |   Содержание хозяйственной операции    |Дебет|Кредит|Сумма,|
   |п/п|                                        |     |      | руб. |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 1.|Получены от комитента товары            | 004 |      |12 000|
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 2.|Предъявлены расчетные документы         | 62  |  76  |15 000|
   |   |покупателю (включая НДС)                |     |      |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 3.|Начислен НДС                            | 76  |  68  | 2 500|
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 4.|Товары отгружены покупателям            |     | 004  |12 000|
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 5.|Начислено комиссионное вознаграждение   | 76  |  46  | 3 000|
   |   |(включая НДС)                           |     |      |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 6.|Начислен НДС на комиссионное            | 46  |  76  |   500|
   |   |вознаграждение                          |     | (68) |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 7.|Получены суммы от покупателей товаров   | 50, |  62  |15 000|
   |   |                                        | 51  |      |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 8.|Перечислено комитенту                   | 76  |  51  |12 000|
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 9.|Возмещение НДС при перечислении выручки | 68  |  76  | 2 500|
   |   |комитенту                               |     |      |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   |10.|Определен финансовый результат          | 46  |  80  | 2 500|
   L———+————————————————————————————————————————+—————+——————+———————
   

Комментарии

При рассмотрении указанной схемы также возможен вариант, когда автотранспортные средства комиссионер реализует в режиме розничной торговли. Учитывая, что при реализации товаров розничным покупателям момент отгрузки и оплаты товаров совпадает, то рекомендуется отражать в бухгалтерском учете сумму полученной от покупателей оплаты следующей корреспонденцией счетов:

дебет счета 50 кредит счета 76, субсчет "Расчеты с покупателями" - на сумму оплаты товаров, полученных от розничных покупателей.

Отмечая особенности порядка налогообложения и бухгалтерского учета комиссионных операций, необходимо прежде всего обратить внимание на применяемый порядок документального оформления расчетов по таким операциям. Система документооборота в части порядка составления расчетных документов между участниками договора комиссии, как правило, существенно влияет на учет и налогообложение комиссионных операций как у комиссионера, так и у комитента.

Учитывая, что Постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 г. N 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" был введен порядок составления счетов - фактур, предусмотренный для участников комиссионных операций, рассмотрим, как он применяется комиссионером и комитентом в соответствии с представленными схемами учета.

В соответствии с установленным порядком комитент, передавая товары на реализацию комиссионеру, составляет счета - фактуры на стоимость передаваемых товаров в двух экземплярах.

Сумма НДС, указанная в данных счетах - фактурах подлежит отражению:

в книге покупок у комиссионера - в момент перечисления оплаты за товары комитенту;

в книге продаж у комитента, определяющего выручку по методу отгрузки - по мере поступления извещения от комиссионера об отгрузке товаров покупателям, а у комитента, определяющего выручку по методу оплаты, - по мере поступления денежных средств от комиссионера.

Если рассматривать вариант, когда комиссионер приобретает товары по поручению комитента, то в этом случае комитенту передается счет - фактура, составляемая комиссионером в одном экземпляре на стоимость приобретенных по его поручению товаров. При этом данный счет - фактура регистрируется у комиссионера только в журнале счетов - фактур. Комитент сумму НДС по полученному от комиссионера счета - фактуры относит на расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.

Гарантийное сервисное обслуживание автомобилей

Данный вид обслуживания, как правило, представляет собой оказание услуг по осуществлению контроля за техническим состоянием автомобилей, а в случае возникновения необходимости - проведения ремонтных работ. При этом особенность его состоит в том, что заказчик (физическое или юридическое лицо) на основании договора вносит предварительно определенную денежную сумму, которая является задатком на весь период, в течение которого стороны договорились производить сервисное обслуживание.

Учитывая, что в соответствии со сложившейся практикой гарантийное сервисное обслуживание в большинстве своем связано с оказанием ремонтных услуг, рассмотрим порядок учета операций, отражающих расчеты с заказчиком по ремонту автомобиля в период гарантийного сервисного обслуживания.

При этом следует обратить внимание на особенности формирования для целей налогообложения и бухгалтерского учета себестоимости сданных заказчику ремонтных работ.

Учет затрат на производство ремонтных работ в зависимости от видов объекта учета может быть организован по двум методам:

1. Позаказный метод;

2. Метод накопления затрат за определенный период времени.

Как показывает практика проведения аудиторских проверок, авторемонтные предприятия выполняют ежедневно большой объем однородных по своему характеру работ, имеющих, как правило, незначительную продолжительность. В связи с этим оптимальным считается вести учет методом накопления затрат за определенный период времени (помесячно) по видам ремонтных работ и местам возникновения затрат. При данном методе себестоимость сданных заказчику ремонтных работ определяется расчетным путем исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по незавершенным работам к их договорной стоимости (определяется в заявке на ремонт), и договорной стоимости сдаваемых работ (определяется в закрытом заказе - наряде на ремонт).

Для этих целей предприятию следует организовать аналитический учет в разрезе субсчетов, открываемых к счету 20 "Основное производство":

счет 20, субсчет "Себестоимость ремонтных услуг открытых заказ - нарядов";

счет 20, субсчет "Себестоимость ремонтных услуг по закрытым заказ - нарядам".

По дебету счета 20, субсчет "Себестоимость ремонтных услуг по закрытым заказ - нарядам" отражается помесячно в конце каждого периода себестоимость сданных заказчику ремонтных работ, исчисленная расчетным путем.

Рассмотрим схему бухгалтерских проводок, отражающих операции в рамках расчетов за гарантийное сервисное обслуживание.

     
   ————T————————————————————————————————————————T—————T——————T——————¬
   | N |   Содержание хозяйственной операции    |Дебет|Кредит|Сумма,|
   |п/п|                                        |     |      | руб. |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 1.|Отражена сумма полученного от заказчика | 50, |  64  | 6000 |
   |   |гарантийного взноса                     | 51  |      |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 2.|Начислен налог на добавленную стоимость | 64  |  68  | 1000 |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 3.|Поступил заказ на ремонт                | 62  |  46  | 3000 |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 4.|Начислен НДС                            | 46  |  68  |  500 |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 5.|Уменьшена задолженность перед бюджетом  | 68  |  64  |  500 |
   |   |на сумму НДС, удержанного при           |     |      |      |
   |   |поступлении НДС                         |     |      |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 6.|Учтен гарантийный взнос по факту        | 64  |  62  | 3000 |
   |   |оказания услуг, включая НДС             |     |      |      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 7.|Отражены затраты на ремонт по открытым  |20.1 |  10, | 1500 |
   |   |заказ — нарядам                         |     |70, 69|      |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 8.|Себестоимость сданных заказчикам работ  |20.2 | 20.1 | 1500 |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   | 9.|Сформирована себестоимость реализации   | 46  | 20.2 | 1500 |
   +———+————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+
   |10.|Отражен финансовый результат            | 46  |  80  | 1000 |
   L———+————————————————————————————————————————+—————+——————+———————
   

Подписано в печать Н.А.Воробьева

10.01.1999 Аудитор

аудиторской фирмы "Интерэкспертиза"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——