"Консультант Бухгалтера", N 2, 1999

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

НА ПОЛИГРАФИЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Под полиграфическим предприятием согласно Федеральному закону от 1 декабря 1995 г. N 191-ФЗ "О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания Российской Федерации" (далее по тексту - Закон о господдержке СМИ) понимается предприятие государственной формы собственности или организация иной формы собственности, осуществляющее материально - техническое обеспечение выпуска газетной и книжно - журнальной продукции.

Полиграфическая деятельность включает в себя набор, подготовку печатных форм (включая изготовление печатей и штампов), печать и изготовление тиражей печатных изданий любого вида.

Печатным изданием в Российской Федерации признается газета, книга, журнал, брошюра, альбом, плакат, буклет, открытка, иное изделие полиграфического производства независимо от тиража и способа изготовления, предназначенное для передачи содержащейся в ней информации.

Говоря о полиграфической деятельности, прежде всего, необходимо установить ее различие с издательской и редакционной деятельностью.

Основой издательской деятельности является подготовка и производство (в единственном экземпляре для дальнейшей передачи в тиражирование на полиграфические предприятия), а также дальнейшая реализация книжной и другой печатной продукции. Таким образом, издательская деятельность обязательно предполагает собой использование полиграфных работ (услуг), но не как составной части именно своего предназначения. Для выпуска (но не материально - технического производства всего тиража) и реализации печатных изданий такие предприятия заключают договора с полиграфическими предприятиями (комбинатами).

Редакционная деятельность заключается в производстве и выпуске средств массовой информации (то есть не только книжной и другой печатной продукции, но и радио-, теле-, кино- и видеопрограмм), но не материально - техническим обеспечением производства.

Так как все три вида деятельности близки и регулируются многими общими нормативными документами (Закон о господдержке СМИ, Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2124-1 "О средствах массовой информации"), то сами издательства нередко выполняют и функции редакций, а также объединяются с полиграфическими предприятиями в издательско - полиграфические комплексы, которые осуществляют как подготовку, так печать и тиражирование печатной продукции и ее дальнейшее распространение (реализацию).

В настоящей публикации будут затронуты только вопросы полиграфической деятельности.

Основы деятельности

Полиграфические предприятия осуществляют свою деятельность в соответствии с требованиями Постановления Совмина РФ от 22 сентября 1993 г. N 960 "О регулировании полиграфической деятельности в Российской Федерации".

Согласно ст.17 Федерального закона РФ от 25 сентября 1998 г. N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" полиграфическая деятельность подлежит лицензированию.

Поэтому открытие полиграфических предприятий осуществляется только на основании лицензий, выдаваемых Министерством печати и информации Российской Федерации (при годовом объеме выпуска печатной продукции свыше 2 млн печатных листов оттисков) или территориальными органами Государственной инспекции по защите свободы печати и массовой информации при Министерстве печати и информации.

Лицензия в общем случае выдается на пять лет.

Полиграфическим предприятиям, использующим только флексографскую и трафаретную печать, печатно - упаковочное и печатно - высекальное оборудование, печатные устройства для изготовления торговых ярлыков на промышленные товары, печатно - позолотные прессы (без применения шрифтов), выдается бессрочная лицензия.

Вопросы, связанные с выдачей лицензии, отказом в выдаче, а также с их аннулированием, регулируются Положением о порядке открытия полиграфических предприятий.

За выдачу лицензии на право осуществления полиграфической деятельности хозяйствующие субъекты обязаны уплатить лицензионный сбор. Порядок уплаты и размеры сбора регулируются "Положением о порядке уплаты и размерах лицензионного сбора за выдачу лицензии на полиграфическую деятельность", утвержденным Постановлением Совмина РФ от 22 сентября 1993 г. N 960.

Статьей 15 Федерального закона РФ от 25 сентября 1998 г. N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" подтвержден тот факт, что размер сбора устанавливается Правительством РФ в положениях о лицензировании конкретных видов деятельности.

Размер сбора зависит от годовых объемов выпуска продукции (для вновь открываемых предприятий - проектируемой мощности), а также от состава учредителей предприятия.

Если учредителями полиграфического предприятия являются иностранные граждане, постоянно проживающие на территории РФ, или иностранные юридические лица, или если предприятие создано с участием иностранных инвестиций, сбор взимается в размере 5 тыс. долл. США.

Во всех других случаях размер сбора устанавливается в зависимости от годового объема выпуска продукции:

до 2 млн печатных листов оттисков включительно - 20 МРОТ,

свыше 2 млн печатных листов оттисков - 50 МРОТ,

МРОТ - размер минимальной месячной оплаты труда.

Стоит обратить внимание, что в соответствии с Федеральным законом от 25 сентября 1998 г. N 158-ФЗ максимальный размер лицензионного сбора за выдачу лицензии не должен превышать 10 кратный МРОТ, в связи с этим следует ожидать внесения изменений в действующее Положение о порядке уплаты и размерах лицензионного сбора за выдачу лицензии на полиграфическую деятельность или с учетом других требований Закона принятия нового Положения.

Уплаченный лицензионный сбор не подлежит возврату, за исключением случаев отказа заявителя от оформления лицензии.

В бухгалтерском учете уплаченные лицензионные сборы при открытии предприятий относятся на счет 04 "Нематериальные активы" (Письмо Минфина России и Госналогслужбы России от 1 ноября 1993 г. N N 119, НП-4-04/172н "О лицензировании отдельных видов деятельности") и в дальнейшем переносят свою стоимость в соответствии с пп."ц" п.2 Положения о составе затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Прочие затраты" исходя из срока их полезного использования или в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности предприятия).

Если расходы по уплате сборов (переоформлению лицензий) осуществляются в процессе производственной деятельности, они относятся на счет 26 "Общехозяйственные расходы" как организационные (п.4.23.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приложением N 2 к Приказу Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 97).

Следует отметить, что отдельные требования предъявляются к полиграфическим предприятиям Постановлением Правительства РФ от 11 октября 1994 г. N 1158 "О порядке учета, хранения и использования средств цветного копирования в Российской Федерации".

В целях предупреждения использования средств цветного копирования для изготовления поддельных ценных бумаг, знаков почтовой оплаты, денежных знаков, других средств платежа и документов, руководители (представители) предприятий обязаны в течение месяца со дня приобретения средств цветного копирования зарегистрировать указанные средства соответственно по месту жительства или по месту нахождения предприятия либо по месту использования средств цветного копирования и обеспечить надлежащие сохранность и эксплуатацию.

О регистрации средств цветного копирования предприятию выдается свидетельство установленной формы, разрешающее эксплуатацию аппаратов.

Кроме того, владелец аппаратов цветного копирования обязан обеспечить надлежащую их сохранность (охрану) и строго целевое использование, а также учет копий.

В своей деятельности полиграфические предприятия заключают с юридическими лицами договора на тиражирование книжной и другой печатной продукции.

При этом следует обратить внимание на положения Приказа Минпечати России от 28 июня 1993 г. N 127 "Об утверждении перечня выходных сведений в непериодических печатных изданиях", в соответствии с которым полиграфические предприятия вправе принимать заказы на изготовление печатных изданий только при предъявлении редакциями (издательствами, другими учреждениями) подлинника лицензии на издательскую деятельность или копии лицензии, заверенной в нотариальной конторе или органе, выдавшем ее. Кроме того, предприятия должны обеспечить наличие в каждом номере (экземпляре) печатного или книжного издания выходных сведений.

Изготовление полиграфическими предприятиями печатных изданий, принятых от издательств, которые не имеют соответствующих лицензий, либо без необходимых выходных данных, влечет ответственность в установленном порядке ("Временное положение об издательской деятельности в РСФСР", утвержденное Постановлением Совмина РСФСР от 17 апреля 1991 г. N 211 (с изменениями от 8 июня 1993 г.)).

Заключаемые с издательствами контракты (договора) на выполнение работ предусматривают собой следующие условия (пункты):

1) предмет договора - производство (тиражирование) книжной и печатной продукции в оговоренных количествах;

2) сроки поставки продукции (выполнения работ);

3) порядок поставки товаров - отгрузка покупателю (выборка товаров) или другому лицу (уполномоченному покупателем или указанному в отгрузочной разнарядке), поставка товаров предприятием - исполнителем по указанным пунктам (местам), в том числе пунктам (местам) поставки предусмотренных действующим законодательством обязательных экземпляров изданий;

4) собственность и авторская защита на продукцию;

5) порядок приемки продукции по количеству и качеству;

6) цена поставки (с НДС или без, так как полиграфические предприятия вправе не пользоваться льготой по НДС) и порядок расчетов по договору (в том числе формы расчетов);

7) ответственное хранение товара, стоимость хранения невыбранной продукции, порядок расчетов;

8) расчеты по таре и упаковке;

9) порядок рассмотрения претензий, ответственность сторон;

10) другие дополнительные условия.

Перечень условий не является исчерпывающим, а поэтому стороны могут предусматривать и другие, по своему усмотрению. Так, например, издательства могут поставлять по договору для тиражирования изданий бумагу с уменьшением тарифов (цены) услуг.

Все отношения сторон по заключенному контракту (договору) регулируются условиями контракта, а также гражданским законодательством (в том числе и гл.30 ГК РФ "Купля - продажа" параграф 3 "Поставка товаров").

Себестоимость продукции (работ, услуг)

Организация учета затрат, прежде всего, зависит от того, подпадает ли тиражируемое книжное или другое печатное издание под льготы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость или нет (о критериях отнесения в главе "Налогообложение").

К льготируемой продукции полиграфических предприятий могут быть отнесены: книги, брошюры, атласы, нотные издания, альбомы, календари отрывные ежедневные, газеты, журналы, бюллетени.

Если же все вышеперечисленные издания носят рекламный или эротический характер (о критериях тоже ниже при рассмотрении налогов), то такая продукция является "нельготируемой".

Кроме того, в любом случае (вне зависимости от характера) не подпадает под предоставление льгот такая продукция, как: этикетки, листовки, плакаты, бланки, визитки, открытки, беловые товары, календари перекидные.

В связи с этим полиграфические предприятия организуют раздельный учет затрат на производство каждого вида печатного издания с выделением затрат, которые связаны с производством льготируемой или нельготируемой продукции.

Для этого к счетам учета затрат (счет 20 "Основное производство") и реализации продукции (счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)") рекомендуется открывать два субсчета - "Льготируемая продукция (работы, услуги)" и "Нельготируемая продукция (работы, услуги)".

В настоящее время порядок ведения раздельного учета определен ПБУ 1/94. Правила ведения такого учета оформляются организационно - распорядительным документом руководителя организации (предприятия), в котором распределение затрат между льготируемой и нельготируемой книжной и другой печатной продукцией может быть предусмотрено по таким критериям, как фонд оплаты труда, прямые затраты, любым другим натуральным показателям (общехозяйственные расходы могут распределяться пропорционально объему каждого вида продукции в общем объеме реализации).

Для полиграфических предприятий зачастую очень сложно произвести деление исходя из прямых материальных затрат или исходя из отработанного рабочего времени.

В связи с этим возникает проблема выбора критерия. Для выхода из создавшегося положения можно прибегнуть к нормативной (плановой, сметной) себестоимости изданий или в качестве критерия избрать количество листов - оттисков печатной продукции (количество учетно - издательских или печатных листов) каждого вида. На практике предпочтение отдается второму варианту.

Себестоимость полиграфической продукции представляет собой совокупность затрат на производство и реализацию готовой продукции и складывается из прямых материальных затрат, затрат на оплату труда персонала, отчислений в государственные внебюджетные фонды, амортизации основных средств и нематериальных активов, коммерческих расходов и др.

Организация учета затрат осуществляется в соответствии с Положением о составе затрат и "Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на полиграфических предприятиях", утвержденной Приказом Минпечати и информации России от 4 марта 1993 г. N 31. Издательско - полиграфические комплексы в части своей издательской деятельности, кроме того, руководствуются "Отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по издательской деятельности", утвержденными Министерством печати и информации РФ 8 апреля 1993 г. N 2-68-а/18 (доведены Письмом Госналогслужбы России от 27 мая 1993 г. N НП-4-01/78н "Об особенностях состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)", а также Инструкцией Минпечати и информации России от 28 декабря 1993 г. N 259 "По планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности".

Следует обратить внимание на то, что обе Инструкции Минпечати и информации России (N 31 и N 259) носят рекомендательный характер, так как не согласованы с Минфином России и не зарегистрированы в Минюсте России, а поэтому при их использовании в каждом случае отнесения специфических для издательской деятельности затрат необходимо находить соответствующий им пункт Положения о составе затрат.

Калькулирование полиграфической продукции осуществляется по следующим статьям затрат:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

взносы в государственные внебюджетные фонды;

амортизация фондов;

потери от брака;

коммерческие расходы;

налог на добавленную стоимость, приходящийся на израсходованные при изготовлении льготируемой продукции материалы (работы, услуги).

Затраты, непосредственно связанные с печатью (выпуском, производством) изданий учитываются на счете 20 - это стоимость бумаги, картона, переплетных и других материалов, полиграфической краски, затраты на оплату труда производственного персонала предприятия, отчисления на социальные нужды с оплаты труда производственного персонала, суммы налога на добавленную стоимость по материалам, израсходованным при изготовлении льготируемой продукции.

В бухгалтерском учете такого рода затраты отражаются следующим образом:

дебет счета 20 кредит счета 10 "Материалы" - списана стоимость материалов, израсходованных на производство печатной продукции.

При этом если имеется возможность раздельного учета материальных затрат по открываемым к счету 20 субсчетам на льготируемые и нельготируемые печатные издания (строго целевое предназначение полиграфического оборудования, выпуск в отчетном периоде только льготируемой или нельготируемой продукции и т.п.), распределение по субсчетам производится прямым способом. В противном случае затраты распределяются согласно учетной политике и распорядительному документу по предприятию.

Пример. Всего за отчетный период (календарный месяц) на производство отпущено материалов стоимостью 120 тыс. рублей.

Тиражи за этот же месяц составили:

необлагаемой НДС продукции - 50 печатных листов х 1000 книг = 50 000 листов;

облагаемой НДС продукции - 25 печатных листов х 4000 экземпляров = 100 000 экземпляров;

Соотношение составит 1/3 к 2/3.

Материальные затраты подлежат распределению следующим образом:

счет 20, субсчет "Льготируемая продукция" - 120 000 х 1/3 = 40 000 руб.;

счет 20, субсчет "Нельготируемая продукция" - 120 000 х 2/3 = 80 000 руб.;

дебет счета 20 кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - списывается сумма НДС в части, приходящейся на льготируемую продукцию.

Более подробно о распределении сумм НДС между льготируемым и нельготируемым оборотом в разделе "Налогообложение";

дебет счета 20 кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - отражаются расходы по оплате труда основного производственного персонала (полиграфических цехов).

Распределение осуществляется прямым способом или исходя из выбранного критерия;

дебет счета 20 кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - начислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды на начисленную заработную плату основного производственного персонала".

Затраты распределяются в прямой зависимости от затрат на оплату труда.

На счет 25 "Общепроизводственные расходы" относятся расходы на набор и подготовку печатных форм (оригинал - макетов), сортировку бумаги, амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств и нематериальных активов, затраты на ремонт основных средств производственного назначения, расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений, арендная плата за производственные помещения и арендуемые основные средства, затраты по содержанию и эксплуатации производственного оборудования, затраты на оплату труда персонала, занятого обслуживанием производственного оборудования, начисления в государственные внебюджетные фонды на суммы такой оплаты труда.

В бухгалтерском учете затраты отражаются:

дебет счета 25 кредит счетов 10, 12, 69, 70 - расходы на набор и подготовку печатных форм, по содержанию и эксплуатации производственного оборудования, начисления на государственное страхование и обеспечение, расходы по ремонту основных средств;

дебет счета 25 кредит счетов 02 "Износ основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" - отражаются амортизационные отчисления;

дебет счета 25 кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - списываются коммунальные расходы;

дебет счета 20 кредит счета 25 - списание общепроизводственных расходов в конце отчетного периода.

Управленческие расходы и хозяйственные затраты, не связанные непосредственно с полиграфическим производством, учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Сюда относятся затраты: на оплату труда управленческого и общехозяйственного персонала, начисления в государственные внебюджетные фонды на суммы такой оплаты труда, административно - управленческие расходы, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг, амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств и нематериальных активов управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на ремонт таких основных средств, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения и другие расходы, включаемые в себестоимость продукции, которые не могут быть отнесены на счета 20, 25.

В бухгалтерском учете операции по дебету счета 26 сходны с проводками по дебету счетов 20 и 25. Кроме того, по дебету счета 26 в корреспонденции со счетом 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" отражается начисление налога на пользователей автодорог.

В конце отчетного периода общехозяйственные расходы списываются на счет 20.

Списание затрат, учтенных на счетах 25 и 26 между оборотами по льготируемой и нельготируемой продукции, осуществляется на основании положений учетной политики предприятия и распорядительного документа руководителя предприятия.

Критериями (основой) распределения затрат могут служить как натуральные показатели основной деятельности (листы - оттиски, печатные листы), так и более емкие показатели - прямые затраты на производство (соотношение субсчетов счета 20), выручка от реализации тиражей (без НДС) и т.п.

При оплате арендных платежей, необходимо отметить, что в соответствии со ст.5 Закона о господдержке СМИ полиграфические предприятия оплачивают арендную плату в зданиях, являющихся федеральной собственностью, по тарифам и ставкам, не превышающим установленные для организаций сферы культуры.

На счет 28 "Брак в производстве" относятся затраты по устранению частичного, неисправимого и внешнего брака.

Отнесение выпущенной продукции к браку осуществляется в соответствии с "Положением об оценке и экономическом стимулировании улучшения качества полиграфического исполнения издательской продукции" (отдельное издание, Госкомиздат СССР, 1982 г.), с условиями заключенных с издательствами договоров (контрактов), а также рассматриваемыми претензиями заказчиков.

Брак может быть выявлен на самом предприятии (до сдачи продукции на склад или отгрузки заказчику), либо он выявляется покупателем (заказчиком) ввиду несоответствия продукции техническим условиям, стандартам (ГОСТам) и условиям контрактов.

Так, согласно Положения об оценке и экономическом стимулировании улучшения качества полиграфического исполнения издательской продукции к критическим дефектам, бракующим экземпляр издания, могут быть отнесены (наличие приведенных дефектов является основанием для предъявления претензий со стороны издательств к полиграфическим предприятиям при приемке тиража, со стороны книготорговых предприятий к предприятиям - поставщикам печатных изданий, а также покупателей к книготорговым организациям):

     
   ———————————————————————————————————————T—————————————————————————¬
   |         Описание дефектов            |  Количество дефектных   |
   |                                      |единиц, бракующих изделие|
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Перевернутые, пропущенные,            |        1 дефект         |
   |перепутанные полосы, иллюстрации,     |                         |
   |подписи к ним, заголовки, буквы и     |                         |
   |знаки на титуле, а также зеркальное   |                         |
   |расположение текста и иллюстраций <*> |                         |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Грубые дефекты воспроизведения шрифта,|        1 дефект         |
   |делающие невозможным чтение текста или|                         |
   |искажающие смысл (сбитое, изношенное, |                         |
   |поврежденное очко литер, знаков и др.)|                         |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |......                                |                         |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Потеря товарного вида издания из—за   |        1 случай         |
   |грубо деформированного корешка блока  |                         |
   L——————————————————————————————————————+——————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Обнаружение этого дефекта в процессе приемки тиража (партии) книг заказчиком (при просмотре выборки) означает немедленную приостановку приемки и возврат тиража (партии) предприятию - изготовителю для поэтапного контроля и повторной сдачи. В рамках отдельно взятого издания различаются исправимый (частичный) брак, неисправимый (окончательный) брак и внешний брак. Отличаются они между собой моментом установления. К исправимому (частичному) браку следует относить наличие отдельных дефектных листов - оттисков, обнаруженных как до брошюровочно - переплетных процессов, так и после них до сдачи продукции заказчику. Затраты, необходимые для исправления частичного брака включают в себя дополнительные материальные затраты, затраты на оплату труда привлеченных для исправления работников (за исключением случаев устранения дефектов работниками, виновными в допущении брака), начисления на такую заработную плату в государственные внебюджетные фонды и отдельную (соответствующую) часть общепроизводственных расходов. Для отпуска материалов на устранение брака выписывается требование формы N М-10 с пометкой "Исправление брака", а для привлечения к работам по устранению брака персонала предприятия (не виновного в причинении убытков) - наряд формы N Т-43 с такой же пометкой. Расходы по устранению исправимого брака отражаются в ведомости N 12 "Затраты цехов". Бухгалтерские проводки по учету исправимого брака оформляются следующим образом: дебет счета 28 кредит счетов 10, 25, 69, 70 - отражаются израсходованные на устранение выявленного брака материалы, начисленные суммы заработной платы, отчисления на государственное страхование, доля общепроизводственных расходов; дебет счетов 63 "Расчеты по претензиям", 70, 76 кредит счета 28 - удержания сумм с виновников брака (отнесение сумм на расчеты по претензиям); дебет счета 20 кредит счета 28 - списание потерь на производство. Неисправимый брак целого (отдельных экземпляров) издания устанавливается также самим исполнителем до сдачи продукции заказчику или обеими сторонами во время сдачи продукции (до момента реализации). Каждый факт неисправимого брака требует расчета затрат на изготовление бракованной продукции. Для этого составляется акт - извещение с отражением всех затрат по отдельным статьям затрат, данные из которого переносятся в ведомость N 14 "Ведомость учета потерь в производстве". После этого исчисленные суммы затрат на производство брака списываются со счета 20 на счет 28 - дебет счета 28 кредит счета 20. Результатом выявления причин брака должно стать решение об отнесении части расходов (или их общей суммы) за счет виновных (дебет счетов 63, 70, 76 кредит счета 28), а остальной части расходов обратной проводкой (дебет счета 20 кредит счета 28) на потери от неисправимого брака. Возвратных отходов от бракованной продукции как таковых не создается (полиграфические предприятия не вправе реализовывать ее по сниженным ценам по причине наличия авторских прав на издание), а бумага и картон могут быть пригодны только после их переработки. Внешний брак выявляется заказчиком (после приема продукции). Оценка брака для полиграфического предприятия осуществляется исходя из затрат на производство и реализацию (коммерческих расходов) продукции, а в отдельных случаях и исходя из претензий заказчиков (к примеру, затраты на транспортировку и реализацию продукции заказчиком). Сумма потерь от внешнего брака (за минусом сумм, взыскиваемых с виновников) подлежит списанию на себестоимость изданий, по которым допущен брак (или им подобным изданий). Если же подобные издания предприятием больше не тиражируются, списание потерь осуществляется по принципу общехозяйственных расходов. В бухгалтерском учете операции по внешнему браку найдут свое отражение следующим образом: дебет счета 62 кредит счета 46 (сторно) - списание оборотов по реализации; дебет счета 46 кредит счетов 20, 43 "Коммерческие расходы" (сторно) - списание себестоимости изданий и коммерческих расходов по их реализации"; дебет счета 28 кредит счетов 20, 43 - отражаются затраты по неисправимому внешнему браку; дебет счета 51 кредит счета 62 (сторно) - сторнируются обороты по реализации; дебет счета 51 кредит счетов 62, 76 - отражается задолженность перед покупателем (заказчиком) за бракованную продукцию; дебет счета 28 кредит счетов 62, 63, 76 - отражается задолженность предприятия перед заказчиком по признанным дополнительным суммам (затраты заказчика на транспортировку и реализацию изданий); дебет счетов 63, 70, 76 кредит счета 28 - удержания сумм с виновников брака (отнесение сумм на расчеты по претензиям); дебет счета 20 кредит счета 28 - списание потерь от брака на себестоимость. Коммерческие расходы группируются на счете 43. К ним относятся расходы, связанные с реализацией печатной продукции - упаковка, погрузка, разгрузка и доставка (транспортировка) готовой продукции, расходы на содержание складских помещений для хранения продукции и прочие расходы, связанные с реализацией готовой продукции. В бухгалтерском учете они отражаются следующим образом: дебет счета 43 кредит счетов 62, 76 - отражены расходы на упаковку и доставку печатной продукции; дебет счета 43 кредит счетов 60, 69, 70, 76 - списание расходов на содержание складских помещений и персонала складов. В случае несвоевременного приема заказчиком изготовленной продукции, исполнитель вправе на основании заключенного договора потребовать оплаты услуг (по оговоренным тарифам) по сверхнормативному хранению продукции или возмещения в соответствии со ст.393 ГК РФ убытков (затрат на хранение), причиненных ненадлежащим исполнением обязательства со стороны покупателя. При реализации продукции оформляются следующие проводки: дебет счета 46 кредит счета 20 - списание затрат на производство книжной и другой печатной продукции; дебет счета 46 кредит счета 43 - списание коммерческих расходов по реализации продукции; дебет счета 62 кредит счета 46 - отражение договорной цены изданий; дебет счета 80 (46) кредит счета 46 (80) - финансовый результат от реализации; Особенности бухгалтерского учета отдельных видов затрат Материальные затраты Источниками получения бумаги могут быть как самостоятельные закупки типографиями, так и поставки бумаги издательствами. В обоих случаях необходимо организовать правильный учет. Аргументами для производства собственных закупок является наличие уже устоявшихся связей с поставщиками, а также знания всех особенностей и характеристик бумаги (что позволит безболезненно осуществить производственный цикл и избежать проблем при печати). Однако для закупок необходимо выделение определенных средств, а также правильная организация хранения. В связи с этим порядок материально - технического обеспечения производства (в части обеспечения бумагой) оговаривается при заключении договора на выполнение работ с достижением соглашения по условиям, объемам поставок и требований к бумаге и по расчетам за нее. Учет бумаги организуется по отдельным ее видам: "Бумага без покрытия": бумага механического помола (толстая газетная бумага, бумага с улучшенным механическим помолом); книжная бумага (отбеленная бумага механического помола, бумага с частичным механическим помолом, бумага без частиц древесной массы), бумага для офсетной печати (бумага машинной гладкости, бумага типа "Библия", легкая бумага, банковская и деловая бумага, офсетные плотные бумаги, двухслойная бумага, суперкаландрированная бумага). "Бумага с покрытием": бумага с матовым покрытием, глянцевая бумага с покрытием. Раздельный учет, прежде всего, связан с необходимостью правильного расчета потребности в том или ином виде бумаги для тиража, а также с требованиями организации бухгалтерского учета материалов (они подлежат учету по видам и сортам). Учет самостоятельно закупленной бумаги осуществляется на счете 10 "Материалы", субсчете 1 "Сырье и материалы", а бумаги, поставленной заказчиком, - в соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку". Учет материалов на счете 10 организуется по местам хранения, видам бумаги и ее форматам. Натуральными показателями могут выступать количество листов или вес бумаги. Учет материалов по счету 003 организуется по ценам, предусмотренным в договорах, в разрезе заказчиков, видов, сортов (форматов) и местам нахождения. При этом при учете затрат на производство продукции в себестоимость включаются затраты только по сортировке, переработке и доработке материалов. Учтенная на счете 003 стоимость бумаги в себестоимость не включается. Немаловажное значение при организации учета и расчетов с заказчиками по типографской бумаге играет порядок исчисления потребности в бумаге для выполнения заказа. Для расчета количества листов, требуемых для производства работ, используется следующая формула: Число страниц в книге х Тираж Количество листов = -----------------------------------; Число страниц на двустороннем листе Для расчета же веса бумаги, необходимой для выполнения работы: мм х мм х г/кв. м Вес бумаги = ----------------- = кг/1000 листов, 1 000 000 где мм х мм - длина листа помноженная на ширину; Вес бумаги кг/1000 листов х количество листов для выполнения = -------------------------------- ———— работы (тн) 1 000 000

Существуют также другие формулы исчисления потребности в бумаге (например, с использованием таблицы веса метрической стопы).

Пример. Планируется напечатать книгу формата 84 х 108 объемом 20 печатных листов и тиражом 10 000 экземпляров. Использоваться будет бумага массой 1 кв. м 60 г.

Расчет оформляется в два этапа.

Количество стоп = (количество печатных листов х тираж в тыс. экз.) : 2 = (20 х 10) : 2 = 100.

Вес (кг) = количество стоп х вес метрической стопы для соответствующей плотности = 100 х 63-50 (соответствует формату 84 х 108 и плотности 1 кв. м 60 г) = 6350 кг.

К рассчитанному количеству бумаги допускается прибавление резерва на отходы, который может составить от 3,5 до 6,5% в зависимости от количества экземпляров (чем больше тираж, тем меньше процент резерва).

Исходя уже из рассчитанного количества (веса) бумаги можно определить стоимость бумаги, необходимой для выполнения работ, а по результатам фактических затрат на производство - положительные или отрицательные отклонения в стоимости.

В связи с этим при использовании для типографского производства бумаги, поставляемой издательствами, отрицательные отклонения в стоимости бумаги (превышение фактических над плановыми), в случае наличия требований (претензий) заказчика, подлежат отнесению на балансовый счет 10 и в себестоимость продукции.

Отдельным порядком производится определение потребности в рулонной бумаге.

В ряде случаев закупленная (поставленная) бумага не может быть использована для печати по причине обнаружившихся дефектов.

Если выявились дефекты собственной бумаги (по любым причинам - вариации оттенков (бумага такого оттенка в дальнейшем не будет уже использоваться), неправильное хранение (волнообразные или уплотненные края), дефекты, обнаружившиеся при печати (просвечивание, пробивание, стирание краски и т.п.)), бумага подлежит дальнейшей реализации (отнесению на счет 48 "Реализация прочих активов"), использованию в непроизводственной деятельности (относится на счет 26), либо относится на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с дальнейшим списанием за счет виновных (счета 63, 70, 76, 70) или за счет нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия (счет 88 "Нераспределенная прибыль" (непокрытый убыток)).

При дефектах бумаги, поставленной заказчиком, по результатам рассмотрения спора (претензии) бумага подлежит либо замене, либо возмещению за счет полиграфического предприятия (например, при неправильном хранении). Во втором случае бумага приходуется уже по балансовому счету 10 по цене, отраженной на субсчете 003, с дальнейшим использованием как в предыдущем абзаце.

Расходы на оплату труда

Согласно Постановлению Государственного Комитета Совмина СССР по вопросам труда и заработной платы и Президиума ВЦСПС от 25 октября 1974 г. N 298/П-22 "Об утверждении списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день" (гл.XXXII "Полиграфическое производство") ряд работников полиграфических предприятий имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск за вредные условия труда (ст.68 КЗоТ РФ) и на сокращенный рабочий день.

Так как согласно Решению Верховного Суда РФ от 10 июня 1996 г. N ГКПИ 96-61 все дополнительные отпуска, установленные действующим законодательством, предоставляются сверх основного отпуска продолжительностью не менее 24 рабочих дней, то отпуска за вредные условия труда полиграфические предприятия обязаны предоставлять сверх основного отпуска.

И хотя Письмом Минтруда России от 19 сентября 1996 г. N 2076-КВ "О порядке суммирования дополнительных отпусков" определено, что дополнительные отпуска предприятия могут предоставлять сверх основного отпуска с учетом производственных и финансовых возможностей, по мнению редакции, во-первых, дополнительные отпуска необходимо предоставлять обязательно и сверх основного отпуска (о чем говорит КЗоТ РФ (ст.68), Решение Верховного Суда от 10 июня 1996 г. и Постановление Минтруда России от 17 июля 1996 г., отменившее существовавший до 1996 г. порядок предоставления дополнительных отпусков к расчетному отпуску в 12 рабочих дней), и во-вторых, все затраты на обязательно предоставленный дополнительный отпуск за вредные условия труда следует относить на себестоимость продукции (работ, услуг) (о чем говорит п.7 Положения о составе затрат).

В случае если коллективным (индивидуальным) трудовым договором дополнительный отпуск предоставляется большей продолжительности, чем это предусмотрено Списком, затраты на долю превышения относятся за счет средств работодателя.

Применение Списка регламентировано Инструкцией, утвержденной Постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 21 ноября 1975 г. N 273/П-20. Дополнительный отпуск за вредные условия труда предоставляется на основании приказа (распоряжения) администрации предприятия по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда (осуществляется порядком, определенным Постановлением Минтруда России от 14 марта 1997 г. N 12) с указанием должности (профессии) работника.

Пример. Согласно п.5 гл.XXXII Списка по должности "Корректор" устанавливается дополнительный отпуск за вредные условия труда продолжительностью 6 рабочих дней. По результатам проведенной аттестации рабочих мест приказом администрации Иванову А.А. (профессия "корректор") установлен дополнительный отпуск продолжительностью 8 рабочих дней.

Общая продолжительность ежегодного отпуска составит 24 + 8 = 32 рабочих дня. На себестоимость же продукции (работ, услуг) предприятие может отнести расходы на оплату среднего заработка за отпуск продолжительностью 24 + 6 = 30 рабочих дней.

Говоря о порядке производства доплат за работу в ночное время (ст.90 КЗоТ РФ), необходимо обратить внимание на то, что работникам полиграфической промышленности, постоянно занятым на выпуске газет в ночное время, доплаты устанавливаются в более льготном размере.

Это связано, во-первых, с тем, что российским законодательством данный вопрос до сих пор не урегулирован. Постановление же Совмина СССР и ВЦСПС от 12 февраля 1987 г. "О переходе объединений, предприятий и организаций промышленности и других отраслей народного хозяйства на многосменный режим работы с целью повышения эффективности производства", во-первых, установило минимальный размер доплаты за работу в ночное время - 40% часовой тарифной ставки, а во-вторых, сохранило ранее действовавшие уровни доплат, если их размер оказывался выше 40% (законодательство СССР предусматривало для работников полиграфических предприятий, занятых на выпуске газет, размер доплат за работу в ночное время в размере 50%).

В связи с этим в настоящее время следует считать, что размер доплат работникам полиграфических предприятий устанавливается в соответствии с "Отраслевым тарифным соглашением", согласованным с Минтрудом России, или с коллективным трудовым соглашением (договором) в размере не меньшем, чем 40% часовой тарифной ставки. Более высокий размер доплат для полного отнесения расходов на себестоимость продукции должен быть подтвержден вышеперечисленными соглашениями или внутриведомственными нормативными актами, согласованными в установленном порядке.

Налогообложение

Начиная с 1996 г. полиграфические предприятия пользуются рядом налоговых льгот по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль, предусмотренных Законом о господдержке СМИ. Соответствующие изменения в связи с этим были внесены также и в нормативные акты по уплате данных видов налогов (Законы и Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость).

Однако право на использование налоговых льгот до настоящего времени было ограничено временными рамками - с 1 января 1996 г. по 31 декабря 1998 г.

С принятием Федеральных законов от 22 октября 1998 г. N 159-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 10 Федерального закона "О государственной поддержке средств массовой информации в Российской Федерации" и от 16 ноября 1998 г. N 170-ФЗ "О внесении изменений в статью 4 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" (Федеральный закон от 30 ноября 1995 г. N 188-ФЗ) налоговые льготы продлены до 31 декабря 2001 г.

НДС

В соответствии с пп."щ" п.12 Инструкции о порядке исчисления НДС налогом не облагается полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке периодических печатных изданий, а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.

Льготы не распространяются на продукцию (издания) рекламного и эротического характера.

Как видим, для того, чтобы воспользоваться льготой, необходимо определиться с отдельным характером выпускаемой продукции.

1) К книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, освобождаемой от НДС, согласно Письму Госналогслужбы России от 7 июня 1996 г. N ПВ-6-03/393 "Разъяснение о применении налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции" относится продукция (за исключением продукции рекламного и эротического характера), подпадающая под следующие кодовые обозначения Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, том 2 (Москва, издательство стандартов, 1994 г.):

95 3000 - книги и брошюры;

95 4010 - издания репродукционные, картографические, нотные;

95 4110 - альбомы по искусству;

95 4130 - альбомы, атласы;

95 6000 - нотные издания;

95 7310 - календари отрывные ежедневные;

95 9000 - издания для слепых.

2) К периодической печатной продукции полиграфической промышленности следует относить продукцию, подпадающую под кодовые обозначения Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (том 2):

95 1000 - газеты;

95 2000 - периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники / бюллетени)

3) Рекламный характер в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 1995 г. N 191-ФЗ "О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания в Российской Федерации" носят те периодические издания (книжная продукция), если удельный вес рекламы в них превышает 40% отдельного номера издания или единицы книжной продукции (по площади). Если же, хотя бы в одном экземпляре (номере) издания (продукции) доля рекламы составит более 40% площади, налогом должна облагаться данная продукция за весь налогооблагаемый отчетный период.

4) Под средством массовой информации эротического характера следует понимать периодическое печатное издание, которое в целом и систематически эксплуатируют интерес к сексу (Закон N 191-ФЗ).

Как следует из самого понятия, однозначно определить эротический характер издания очень сложно, поэтому при разрешении отдельных вопросов необходимы дополнительные консультации (разъяснения) Комитета Российской Федерации по печати.

Условием применения льготы по НДС в соответствии с п.2 ст.5 Закона о НДС является организация раздельного учета затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС и облагаемых налогом в общеустановленном порядке.

Согласно Письму Госналогслужбы России от 21 марта 1996 г. N ВГ-4-03/22н "О порядке применения налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции" при закупке бумаги, других материалов, не освобождаемых от НДС, типографиями, выпускающими необлагаемую книжную продукцию, периодические печатные издания, включая газеты и журналы, оплата счетов поставщикам производится с налогом на добавленную стоимость. В этом случае уплаченные поставщикам суммы налога на добавленную стоимость возмещению (зачету) из бюджета не подлежат, а относятся на издержки производства данной печатной продукции.

В таком же порядке осуществляются расчеты со всеми другими хозяйствующими субъектами - налогоплательщиками, производящими реализацию полиграфическим предприятиям своих товаров (работ, услуг), не освобожденным от уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии со ст.5 Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость".

Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и отнесенным на издержки производства товарам, работам, услугам, списываются со счета 19 в дебет счетов учета затрат на производство пропорционально списанию материальных ценностей (работ, услуг), освобожденных от НДС (п.57 Инструкции о порядке исчисления НДС).

Пример. Себестоимость подлежащих к реализации тиражей составила 1500 руб. При этом используя выходные данные изданий, а также учет готовой продукции, установлено, что количество листов - оттисков по льготируемой и нельготируемой продукции соотносится как 60% к 40%.

НДС, учтенный на счете 19, по отпущенным в производство товарам, работам, услугам, составил 200 руб.

Исходя из изложенного:

а) налог, подлежащий отнесению на себестоимость, как приходящийся на льготируемую часть затрат, составит - 200 х 60% = 120 руб. В бухгалтерском учете - дебет счета 20 кредит счета 19.

б) налог по материалам, работам, услугам, использованным при производстве нельготируемой продукции - 200 х 40% = 80 руб. В учете - дебет счета 68 кредит счета 19.

Кроме того, следует отметить, что согласно п.49 Инструкции о порядке исчисления НДС закупаемые полиграфическими предприятиями основные средства и нематериальные активы, которые будут использоваться при производстве льготируемых видов книжной и печатной продукции, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога на добавленную стоимость.

Так как дополнительные комментарии данного положения отсутствуют, следует считать, что даже одно только предстоящее целевое использование имущества влечет за собой включение сумм уплаченного НДС в стоимость основных средств и нематериальных активов.

В случае приобретения основных средств или нематериальных активов для производства только нельготируемой продукции (например, визиток или открыток) налог подлежит возмещению из бюджета.

В бухгалтерском учете операции по приобретению основных средств отразятся следующими проводками:

дебет счета 08 "Капитальные вложения" кредит счетов 60, 76 - стоимость приобретаемых основных средств и нематериальных активов;

дебет счета 19 кредит счетов 60, 76 - отражена сумма НДС;

дебет счетов 01, 04 кредит счета 08 - ввод в эксплуатацию основных средств, получение оплаченных нематериальных активов;

дебет счета 68 кредит счета 19 - возмещен из бюджета налог на добавленную стоимость, оплаченный по приобретенным основным средствам и нематериальным активам, предназначенных для производства облагаемых НДС книжных и печатных изданий;

дебет счетов 01, 04 кредит счета 19 - сумма налога на добавленную стоимость, оплаченная по основным средствам и нематериальным активам, предназначенным для производства необлагаемой НДС продукции, относится на счета учета средств и активов.

Предприятия (организации), реализующие товары (работы, услуги), освобождаемые от налога на добавленную стоимость, согласно п.2 Письма Госналогслужбы России от 21 марта 1996 г. N ВГ-4-03/22н "О порядке применения налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции" могут не применять предоставляемые им льготы по налогу на добавленную стоимость.

В связи с этим при неприменении льготы по НДС счета, предъявляемые полиграфическими предприятиями редакциям (издательствам) газет и журналов за выполняемые работы (услуги), оплачиваются последними по соответствующим ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость.

Расчеты с бюджетом в таких случаях (как и при производстве и реализации продукции рекламного и эротического характера) организуются полиграфическими предприятиями в общеустановленном порядке.

Использование льготы по НДС не освобождает полиграфические предприятия от составления счетов - фактур, ведения книги продаж, книги покупок и журналов учета выдаваемых и получаемых счетов - фактур (Постановление Правительства РФ от 29 июля 1996 г. N 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в редакции от 2 февраля 1998 г. N 108)).

Налог на прибыль

В соответствии с п.4.6 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль от налогообложения освобождается прибыль, полученная полиграфическими предприятиями и организациями от оказания услуг по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой в части, зачисляемой в федеральный бюджет.

Льготы не распространяются на прибыль, полученную от производства изданий рекламного и эротического характера.

Перечень льготируемой продукции определяется таким же образом, как и в случае с налогом на добавленную стоимость.

Согласно Письму Госналогслужбы России от 7 июня 1996 г. N ПВ-6-03/393 "Разъяснение о применении налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции" полиграфические предприятия (организации), осуществляющие другие виды деятельности кроме тех, на которые распространяются льготы по налогу на прибыль, "льготируемую" часть прибыли определяют в порядке, установленном приказом руководителя организации (пропорционально печатным листам - оттискам, выручке от реализации, прямой заработной плате и др.).

Такой порядок распределения затрат не распространяется на деятельность, связанную с реализацией основных фондов и иного имущества, а также с внереализационными операциями.

Следует обратить внимание на характер предоставляемых льгот - они касаются не разных видов деятельности, а разных видов продукции одной деятельности. В связи с этим в случае реализации как льготируемой (выручка подлежит налогообложению по ставке 22%), так и нельготируемой продукции (ставка налогообложения - 35%), исчислять налог от каждого финансового результата отдельно (п.2.10 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль) нет необходимости.

А поэтому результаты основного вида деятельности сальдируются.

Пример. За отчетный квартал финансовый результат полиграфического комбината по основному виду деятельности характеризуется следующими показателями:

убыток от реализации льготируемой продукции - 20 тыс. руб.;

прибыль от реализации нельготируемой продукции - 10 тыс. руб.;

прибыль от внереализационных операций - 5 тыс. руб.;

результат - убыток в сумме 5 тыс. руб.

Налог на прибыль исчислению не подлежит.

Таможенные тарифы

Говоря о льготах для полиграфических предприятий по уплате таможенных тарифов, необходимо сказать, что до конца этот вопрос в настоящее время не урегулирован.

Согласно п."л" ст.35 Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" (с учетом внесенных изменений и дополнений) освобождаются от взимания таможенной пошлины "бумага, полиграфические материалы и полиграфические носители, носители аудио- и видеоинформации, технологическое и инженерное оборудование, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации полиграфическими предприятиями и организациями и используемые ими для производства продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой".

При этом ст.10 Закона о господдержке СМИ и Федеральный закон от 25 ноября 1995 г. N 185-ФЗ "О внесении дополнения в Закон РФ "О таможенном тарифе" предусматривали предоставление льгот в области тарифных платежей до 31 декабря 1998 г.

Законом от 22 октября 1998 г. N 159-ФЗ (внесшим изменения в ст.10 Закона о господдержке СМИ) льготы продлены до 31 декабря 2001 г.

На практике же для пользования льготой необходимо внесение изменений также и в таможенное законодательство.

В связи с возникшим противоречием (продлении сроков по таможенным льготам, изменениями в Закон о господдержке СМИ и отсутствием изменений в таможенное законодательство) следует предположить разрешение его в скором будущем (в форме федерального закона или разъяснений Государственного таможенного комитета), а поэтому остановимся на порядке предоставления льгот.

Для предоставления льготы полиграфические предприятия должны представить в таможенные органы обязательства об использовании ими ввозимых товаров только в тех целях, в связи с которыми предоставлены такие льготы (Постановление Правительства РФ от 11 апреля 1996 г. N 414 "О порядке предоставления тарифных льгот на основании Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О таможенном тарифе"). Указанные обязательства должны содержать сведения о номенклатуре, объемах ввозимых товаров, а также информацию о том, на каком этапе производства продукции средств массовой информации и книжной продукции используются данные товары.

Использование товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми было предоставлено освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, допускается с разрешения таможенного органа при условии уплаты пошлин.

Перечень льготируемых материалов и оборудования объявлен Приказом ГТК России от 24 января 1996 г. N 36.

Льгота не может быть использована, если ввозимые имущество и материалы предназначены для производства книжных и периодических печатных изданий рекламного и эротического характера.

Подписано в печать И.В.Гейц

10.01.1999

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——