Вопрос: Организация А продает организации В вексель с отсрочкой платежа. В свою очередь, организация В передает данный вексель организации С в счет оплаты за оказанные организацией С услуги. У всех организаций выручка определяется по моменту оплаты. Какая организация и в какой момент должна уплачивать НДС?

Ответ: Объекты налогообложения по НДС перечислены в п.1 ст.146 НК РФ, в соответствии с которой реализация товаров, работ или услуг на территории России облагается НДС.

Согласно пп.12 п.2 ст.149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации ценных бумаг, в том числе векселей.

Таким образом, обязанность по исчислению и уплате НДС возникает у организации, оказавшей услуги, т.е. в Вашем случае - у организации С.

В соответствии с п.1 ст.167 НК РФ в целях исчисления НДС дата реализации товаров (работ, услуг) определяется:

1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); день оплаты товаров (работ, услуг);

2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

Согласно п.2 ст.167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем - векселедателем собственного векселя.

В связи с тем что организацией В в счет оплаты выполненных услуг был передан не собственный вексель, а вексель сторонней организации (организации А), дата передачи векселя будет являться датой оплаты оказанных услуг для организации С, независимо от того, когда ею будут получены денежные средства за вексель третьего лица.

Таким образом, из вышеизложенного следует, что НДС должна уплатить организация, оказавшая услугу и получившая в счет оплаты вексель, т.е. организация С, исходя из стоимости оказанных ею услуг.

Е.Н.Колдышева

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

04.02.2002

————