"АКДИ "Экономика и жизнь", N 1(01), 1999

Вопрос: Предприятие планирует заключить договор добровольного медицинского страхования, по которому страховщик принимает на себя обязательства по оплате медицинского обслуживания застрахованных лиц. Срок действия договора - 1 год, выплат застрахованным лицам по договору производиться не будет. Страховая кампания имеет соответствующую лицензию.

Какие налоги и страховые взносы должно будет заплатить предприятие и какими бухгалтерскими проводками это должно отражаться, если:

- выручка от реализации продукции за год - 500 000 руб.;

- общая сумма страховых взносов по договору - 12 000 руб.;

- застрахован один штатный сотрудник на 6000 руб. и член семьи штатного сотрудника на 6000 руб.?

Ответ: Если предприятие за счет своих средств решило заключить договор добровольного медицинского страхования в пользу своего работника и члена его семьи, то:

1) на основании пп."ф" п.1 ст.3 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" суммы страховых взносов, уплаченных предприятием за физических лиц по договору добровольного медицинского страхования, в совокупный облагаемый доход этих физических лиц включаться не будут;

2) учитывая, что договор добровольного медицинского страхования заключается в данном случае сроком на 1 год и при этом условиями договора предусмотрено, что никаких выплат застрахованным лицам производиться не будет, то согласно п.19 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.05.1997 N 546, у предприятия не будет необходимости начислять страховые взносы в ПФР на суммы страховых платежей, уплачиваемых за физических лиц по договору добровольного медицинского страхования. При этом следует обратить внимание на то, что в соответствии с п.19 упомянутого выше Перечня освобождение от уплаты страховых взносов в ПФР предоставляется только в том случае, если у предприятия отсутствует задолженность по платежам в ПФР;

3) в соответствии с действующим законодательством страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования и Государственный фонд занятости населения РФ начисляются по отношению к начисленной оплате труда (см. Федеральный закон от 08.01.1998 N 9-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на 1998 год", п.2.3 Инструкции о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ, Минтруда России, Минфина России и Госналогслужбы России от 02.10.1996 N 162/2/87/07-1-07, п.8 Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной Постановлением Совмина Правительства РФ от 11.10.1993 N 1018). Поскольку суммы страховых взносов, уплачиваемые предприятием по договорам добровольного медицинского страхования, не включаются в фонд оплаты труда, а представляют собой разновидность социальных благ, предоставляемых физических лицам, то на суммы указанных страховых взносов взносы в ФСС, ФОМС и ФЗ не начисляются (см. Письмо Госналогслужбы России от 01.10.1997 N КУ-6-19/701 "О порядке начисления страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды");

4) в соответствии с пп."р" п.2 Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (далее - Положение о составе затрат), платежи по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу своих работников, подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг). При этом суммарный размер платежей по всем видам добровольного страхования, перечисленным в пп."р" п.2 Положения о составе затрат, относимых на себестоимость, не должен превышать 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг).

В данном случае объем реализуемой продукции составил 500 000 руб. Если предположить, что никаких других платежей по добровольному страхованию у предприятия нет, то согласно пп."р" п.2 Положения о составе затрат предприятие может отнести на себестоимость страховые взносы, уплаченные в пользу своего работника, в размере 5000 руб. Вся остальная сумма страховых платежей подлежит отнесению за счет собственных источников предприятия.

В бухгалтерском учете предприятия начисление и перечисление страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования будет отражаться следующим образом (см. Инструкцию по применению Плана счетов, утвержденную Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56):

1. Дт. 31 - Кт. 65 - 6000 руб. - начислены страховые платежи в пользу работника.

2. Дт. 88 - Кт. 65 - 6000 руб. - начислены страховые платежи в пользу члена семьи работника.

3. Дт. 65 - Кт. 51 - 12 000 руб. - уплачены страховые платежи.

4. Дт. 26(44) - Кт. 31 5000 руб. страховые платежи в пользу работника отнесены на себе стоимость (в размере 1% от объема реализуемой продукции за отчетный период).

5. Дт. 88 - Кт. 31 - 1000 руб. - оставшаяся по году сумма страховых платежей в пользу работника отнесена за счет собственных источников предприятия.

Подписано в печать Т.Крутякова

10.01.1999

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——