"Налоговый вестник", N 1, 1999

Вопрос: В каком порядке следует применять положения п.13 Указа Президента Российской Федерации от 08.05.1996 N 685 в части начисления пени в случае, когда налогоплательщик самостоятельно выявил в текущем периоде нарушения по операциям прошлых лет? Например: в IV квартале 1996 г. налогоплательщиком выявлена техническая ошибка, в результате которой в бюджет не полностью уплачен налог на прибыль за 1995 г. Налогоплательщик внес исправления в учет и расчет по налогу на прибыль и представил его в налоговую инспекцию 10 декабря 1996 г., однако из-за отсутствия денежных средств на расчетном счете оплата доначисленных сумм предприятием не произведена.

Считаются ли выявленные ошибки налоговыми нарушениями и с какого времени следует производить начисление пени за несвоевременную уплату налога на прибыль: с момента возникновения, или со дня представления уточненного расчета по налогу на прибыль, или со срока уплаты налога на прибыль по расчету за 1996 г.?

Следует ли налогоплательщику в случае выявления технической ошибки при составлении и расчете налоговых платежей по налогу на прибыль представлять в налоговую инспекцию уточненный расчет или вносить исправления в бухгалтерскую отчетность за текущий период и отражать выявленные суммы заниженной прибыли как прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном периоде, которая будет учтена в расчете по налогу на прибыль за отчетный период?

Ответ: В данном случае следует руководствоваться Письмом Госналогслужбы России от 26.06.1996 N ПВ-6-09/450 "О реализации отдельных положений Указа Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины".

Если предприятие допустило ошибку в отчете за IV квартал 1996 г., исправительными проводками в декабре 1996 г. самостоятельно исправило ошибку, но не уплатило причитающуюся сумму налогов, допущенные ошибки являются налоговыми нарушениями. В этом случае в соответствии с п.4 названного выше Письма Госналогслужбы России с налогоплательщика взыскивается пеня за несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей.

По документальным проверкам, законченным или организуемым после 20 мая 1996 г., исчисление сумм пени на дополнительно начисленные суммы налогов производится в размере 0,3% со срока представления отчета по день фактической уплаты включительно. В данном случае начисление пени следует производить с 10 апреля 1996 г. - срока уплаты платежей по расчету за 1995 г.

Что касается выявления технических ошибок при составлении и расчете платежей по налогу на прибыль, в этом случае следует руководствоваться п.8 Письма Госналогслужбы России от 05.03.1994 N ВГ-6-14/72 "Об отдельных вопросах применения мер ответственности за нарушения налогового законодательства", то есть ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства не ставится в зависимость от того, имелся в действиях соответствующих работников организации - налогоплательщика умысел или нарушение допущено вследствие их небрежности, недостаточной квалификации и т.д.

В данном случае предприятию следует сделать расчет по налогу на прибыль исходя из суммы заниженной прибыли и ставки налога на прибыль в размере 35%, представить его в налоговую инспекцию и уплатить причитающуюся сумму налога.

Подписано в печать Ю.В.Подпорин

25.12.1998 Советник налоговой службы

I ранга

Госналогслужба России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——