Вопрос: Наша организация планирует в счет заработной платы рассчитаться с работниками товарами. Просим разъяснить, как в этом случае определить объект обложения ЕСН.

Ответ: В соответствии с п.4 ст.237 НК РФ при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов.

Например, организация, занимающаяся производством холодильников, по договоренности с работником произвела расчет по заработной плате холодильником, себестоимость которого составляет 7000 руб.

При этом рыночная стоимость холодильника данной марки на день передачи физическому лицу холодильника составила 8400 руб. (в том числе сумма НДС).

Таким образом, сумма реализованного холодильника физическому лицу в счет зарплаты составляет 8400 руб. (в том числе 7000 руб. - себестоимость холодильника, 1400 руб. - НДС) и, следовательно, налоговая база по единому социальному налогу составит 8400 руб.: 7000 руб. + 1400 руб. (НДС).

Предположим, что предприятие не имеет права применять регрессивные ставки налогообложения.

Пусть сумма страховых взносов в ПФР составит: 8400 х 14% = = 1176 руб.

Тогда сумма ЕСН будет равна:

в федеральный бюджет: 8400 х 14% = 1176 руб.;

в ФСС: 8400 х 4% = 336 руб.;

в ФФОМС: 8400 х 0,2% = 17 руб.;

в ТФОМС: 8400 х 3,4% = 286 руб.

В результате сумма единого социального налога составит 1815 руб.

Н.В.Криксунова

Советник налоговой службы

I ранга

01.02.2002

————