"Налоговый вестник", N 1, 1999

ОСОБЕННОСТИ КОРРЕКТИРОВКИ ПРИБЫЛИ

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОРГАНИЗАЦИЯХ

ТОРГОВЛИ И ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

На предприятиях торговли и общественного питания, определяющих выручку от реализации в целях налогообложения по мере поступления средств за товары, корректируются выручка от реализации товаров и себестоимость реализованных товаров, включая коммерческие расходы.

Под себестоимостью товаров согласно п.3.2 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97, понимается их покупная стоимость.

Под коммерческими расходами подразумеваются суммы произведенных предприятиями торговли и общественного питания расходов, учитываемых на счете 44 "Издержки обращения".

Следовательно, для целей налогообложения корректировке подлежит вся сумма затрат, списанная в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Пример. Исходные данные.

На начало отчетного периода:

- остаток товаров (сальдо по

дебету счета 41) 40 000 тыс. руб.

- остаток задолженности за покупателями

(сальдо по дебету счета 62), 12 000 тыс. руб.

в том числе НДС 2 000 тыс. руб.

покупная стоимость товаров 6 000 тыс. руб.

остаток издержек обращения в части

транспортных расходов и затрат на

оплату процентов за банковский

кредит (1700 - 1300) 400 тыс. руб.

- остаток издержек обращения в части

транспортных расходов и затрат на

оплату процентов за банковский кредит

(сальдо по дебету счета 44) 1 300 тыс. руб.

- остаток издержек обращения в части

транспортных расходов и затрат на

оплату процентов за банковский кредит

(по расчету, при определении выручки

по моменту оплаты) 1 700 тыс. руб.

За отчетный период в бухгалтерском учете отражены операции:

     
   ————T————————————————————————————————————T—————T———————T—————————¬
   | N |        Содержание операции         | Д—т |  К—т  |  Сумма, |
   |п/п|                                    |     |       |тыс. руб.|
   +———+————————————————————————————————————+—————+———————+—————————+
   | 1 |Оприходованы товары                 | 41  |  60   |  80 000 |
   +———+————————————————————————————————————+—————+———————+—————————+
   | 2 |Реализовано (отгружено) товаров,    | 62  |  46   | 180 000 |
   |   |в том числе НДС                     | 46  |  76   |  30 000 |
   +———+————————————————————————————————————+—————+———————+—————————+
   | 3 |Списана покупная стоимость товаров  | 46  |  41   | 100 000 |
   +———+————————————————————————————————————+—————+———————+—————————+
   | 4 |Поступила оплата за отгруженные     | 51  |  62   | 160 000 |
   |   |товары,                             |     |       |         |
   |   |в том числе НДС                     | 76  |  68   |  26 672 |
   +———+————————————————————————————————————+—————+———————+—————————+
   | 5 |За отчетный период на издержки обра—| 44  |10, 70,|  40 000 |
   |   |щения отнесены затраты, в том числе |     | 69 и  |  15 000 |
   |   |транспортные расходы и затраты на   |     |  др.  |         |
   |   |оплату процентов за банковский      |     |       |         |
   |   |кредит                              |     |       |         |
   +———+————————————————————————————————————+—————+———————+—————————+
   | 6 |Списаны издержки обращения (согласно| 46  |  44   |  38 584 |
   |   |расчету (40 000 — 15 000 + 13 584)  |     |       |         |
   +———+————————————————————————————————————+—————+———————+—————————+
   | 7 |Финансовый результат от реализации  | 46  |  80   |  11 416 |
   |   |товаров                             |     |       |         |
   L———+————————————————————————————————————+—————+———————+——————————
   

Определяем сумму издержек в части транспортных расходов и затрат на оплату процентов за банковский кредит, приходящуюся на реализованные товары, для отражения в бухгалтерском учете.

1. Находим средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров:

(1300 + 15 000) х 100

     
                     ————————————————————— = 13,58%
                       100 000 + 20 000
   
   Примечание. В знаменателе число 20 000 тыс. руб. сложилось из: 40 000 тыс. руб. (остаток товаров на начало отчетного периода) + 80 000 тыс. руб. (приход товаров) — 100 000 тыс. руб. (реализованные, отгруженные товары).
   2. Определяем сумму издержек обращения, относящуюся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:
   
   20 000 х 13,58% = 2716 (тыс. руб.)
   
   3. Исчисляем сумму издержек обращения, приходящуюся на реализованные товары:
   
   1300 + 15 000 — 2716 = 13 584 (тыс. руб.)
   
   Сумма издержек обращения, приходящаяся на реализованные товары, списывается вместе с другими затратами, собранными на дебете счета 44, в дебет счета 46 (операция N 6).
   После списания издержек выводим конечный финансовый результат (операция N 7).
   Далее для целей налогообложения корректируем себестоимость реализованных товаров и коммерческие расходы, списанные в дебет счета 46 [в отчетном периоде в дебет счета 46 списано: 100 000 + 38 584 = 138 584 (тыс. руб.)].
   1. Определяем сумму выручки "по оплате" без НДС:
   
   160 000 — 26 672 = 133 328 (тыс. руб.)
   
   2. Находим удельный вес затрат (себестоимости товаров и коммерческих расходов) в выручке от реализации товаров "по отгрузке":
   
                (6000 + 100 000) + (400 + 38 584)  
                ———————————————————————————————— = 0,906
                         10 000 + 150 000
   
   3. Определяем величину себестоимости реализованных (оплаченных) товаров:
   
   133 328 х 0,906 = 120 795 (тыс. руб.)
   
   4. Исчисляем сумму корректировки себестоимости товаров:
   
   138 584 — 120 795 = 17 789 (тыс. руб.)
   
   При заполнении строки 2.1 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли", для наглядности можно использовать следующую таблицу:
     
   —————————T——————————————————————————T———————————T———————T————————¬
   | N п/п  |        Показатели        |  Данные   |Расчет—|Сумма   |
   |  (по   |                          |бух. учета |ные    |коррек— |
   |Справке)|                          |   "по     |данные |тировки |
   |        |                          | отгрузке" |"по    |(графа 3|
   |        |                          |(форма N 2)|опла—  |Справки)|
   |        |                          |           |те"    |        |
   +————————+——————————————————————————+———————————+———————+————————+
   |2.1."а" |Изменение выручки от      |  150 000  |133 328| —16 672|
   |        |реализации товаров (+, —) |           |       |        |
   +————————+——————————————————————————+———————————+———————+————————+
   |2.1."б" |Изменение величины себе—  |  138 584  |120 795| —17 789|
   |        |стоимости реализованной   |           |       |        |
   |        |продукции (работ, услуг), |           |       |        |
   |        |включая управленческие и  |           |       |        |
   |        |коммерческие расходы      |           |       |        |
   |        |(+, —)                    |           |       |        |
   +————————+——————————————————————————+———————————+———————+————————+
   |        |Итого по строке 2.1 [сумма|   11 416  | 12 533|  +1 117|
   |        |данных по строкам "а" —   |           |       |        |
   |        |"б" (+, —)]               |           |       |        |
   L————————+——————————————————————————+———————————+———————+—————————
   

Исходные данные для корректировки прибыли в следующем отчетном периоде:

- остаток задолженности за покупателями

(сальдо по дебету счета 62) 32 000 тыс. руб.

в том числе НДС 5 334 тыс. руб.

- себестоимость отгруженных, но не

оплаченных товаров, включая коммерческие

расходы (6000 + 100 000 + 400 + 38 584

- 120 795) 24 189 тыс. руб.

Подписано в печать Р.Н.Червякова

25.12.1998 ГНИ по Новосибирской обл.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——