 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выбытием основных фондов ("Налоговый вестник", 1999, N 1)
"Налоговый вестник", N 1, 1999
ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ВЫБЫТИЕМ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
Учет основных фондов в Российской Федерации регулируется бухгалтерским стандартом, изложенным в Приказах Минфина России от 03.09.1997 N 65н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" и от 20.07.1998 N 33н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств". Оба документа зарегистрированы в Минюсте России. Согласно п.93 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств объекты основных средств выбывают из организации в результате: - продажи (реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу; - списания в случае морального и (или) физического износа; - передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; - ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; - передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;
- списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору, - списания объектов основных средств по договору финансовой аренды (лизинг). Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете выбытия основных фондов в каждом конкретном случае. Следует обратить внимание, что в соответствии с п.102 Приказа Минфина от 20.07.1998 N 33н при отражении в бухгалтерском учете списания объектов основных средств, подвергавшихся дооценке, списание суммы дооценки по ним производится за счет добавочного капитала (в пределах имеющейся суммы). Однако не совсем понятно, как применять этот пункт Методических указаний в части уценки основных фондов. Многие предприятия применяли в последние три года понижающие коэффициенты при переоценке некоторых объектов основных фондов. Если понимать дословно приведенный пункт Указаний, списание суммы переоценки применимо только к объектам основных фондов, которые были дооценены, а к тем объектам, которые были уценены, этот пункт не применяется. На наш взгляд, при разработке данных Указаний была допущена неточность. В предлагаемых примерах суммы переоценки списаны как по объектам уцененным, так и по объектам дооцененным. В предложенных примерах все объекты основных фондов имеют производственное назначение. Далее по тексту статьи будут встречаться следующие сокращения: ОС - основные средства, ЛИ - лизинговое имущество, УК - уставный капитал, ЛД - лизингодатель.
1. Продажа (реализация) объекта другому юридическому или физическому лицу
Пример: Продажная цена - 12 000 руб. Восстановительная стоимость ОС - 10 000 руб. Восстановительный (накопленный) износ - 2000 руб. Сумма дооценки ОС - 5000 руб. Сумма дооценки износа - 1000 руб.
————————T———————T———————————T————————————————————————————————————¬
| Д—т | К—т | Сумма |Наименование хозяйственной операции |
| | | (руб.) | |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 76 | 47 | 12 000 |Реализован объект ОС |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 47 | 68 | 2 000 |Начислен НДС |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 87 | 01 | 5 000 |Списание суммы дооценки |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 02 | 87 | 1 000 |Списание суммы дооценки |
| | | |по амортизационным отчислениям |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 47 | 01 | 5 000 |Списана первоначальная стоимость ОС |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 02 | 47 | 1 000 |Списаны амортизационные отчисления |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 47 | 80 | 6 000 |Финансовый результат от реализации |
| | | |ОС |
L———————+———————+———————————+—————————————————————————————————————
2. Списание в случае морального или физического износа и ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях
Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, а также для оформления документации на списание указанных объектов приказом руководителя может быть создана комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер), и лица, на которые возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций. Комиссия производит: - осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию; - установление причин списания объекта (физический или моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия, длительное использование объекта для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд); - выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством; - определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад; - осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определение их количества и веса; - составление акта на списание основных средств, акта на списание автотранспортных средств (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место). Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств, актом на списание автотранспортных средств с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации. Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по цене возможного использования или реализации, а непригодные детали и материалы - как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета списания основных средств. На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения.
Примеры: 1. Ликвидация объекта ОС Восстановительная стоимость ОС - 10 000 руб. Накопленный износ - 2000 руб. Сумма дооценки ОС - 5000 руб. Сумма дооценки износа - 1000 руб.
————————T———————T———————————T————————————————————————————————————¬
| Д—т | К—т | Сумма |Наименование хозяйственной операции |
| | | (руб.) | |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 87 | 01 | 5 000 |Списание сумм дооценки |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 02 | 87 | 1 000 |Списание суммы дооценки по |
| | | |амортизационным отчислениям |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 47 | 01 | 5 000 |Списана первоначальная стоимость ОС |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 02 | 47 | 1 000 |Списан накопленный износ |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 10 | 47 | 500 |Получены материалы при ликвидации |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 47 | 23,60,| 1 500 |Расходы по ликвидации |
| | 68,69,| | |
| | 70,71,| | |
| | 76 | | |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 80 | 47 | 5 000 |Убыток от списания ОС |
L———————+———————+———————————+—————————————————————————————————————
2. Ликвидация ОС в случае аварии, стихийного бедствия Первоначальная стоимость - 10 000 руб. Накопленный износ - 2000 руб. Сумма дооценки ОС - 5000 руб. Сумма дооценки износа - 1000 руб. Страховое возмещение: А) в сумме полученных убытков - 4000 руб. Б) в сумме ниже полученных убытков - 2000 руб. В) в сумме выше полученных убытков - 5000 руб.
————————T———————T——————————T—————————————————————————————————————¬
| Д—т | К—т | Сумма | Наименование хозяйственной операции |
| | | (руб.) | |
+———————+———————+——————————+—————————————————————————————————————+
| 87 | 01 | 5 000 |Списание сумм дооценки |
+———————+———————+——————————+—————————————————————————————————————+
| 02 | 87 | 1 000 |Списание суммы дооценки |
| | | |по амортизационным отчислениям |
+———————+———————+——————————+—————————————————————————————————————+
| 47 | 01 | 5 000 |Списана первоначальная стоимость ОС |
+———————+———————+——————————+—————————————————————————————————————+
| 02 | 47 | 1 000 |Списан накопленный износ |
+———————+———————+——————————+—————————————————————————————————————+
| A) 65 | 47 | 4 000 |Списан убыток за счет страхового |
| | | |возмещения |
+———————+———————+——————————+—————————————————————————————————————+
| Б) 65 | 47 | 2 000 |Списан убыток за счет страхового |
| | | |возмещения |
+———————+———————+——————————+—————————————————————————————————————+
| 80 | 47 | 2 000 |Списан убыток от стихийного бедствия |
+———————+———————+——————————+—————————————————————————————————————+
| B) 65 | 47 | 4 000 |Списан убыток за счет страхового |
| | | |возмещения |
+———————+———————+——————————+—————————————————————————————————————+
| 65 | 80 | 1 000 |Списано превышение страхового |
| | | |возмещения над полученными убытками |
L———————+———————+——————————+——————————————————————————————————————
3. Передача объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций
На основании ПБУ 6/97 и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Размер этого вклада указывается в учредительном договоре. При передаче основных средств приводится их перечень, указываются первоначальная стоимость, износ и цена соглашения, по которым их вносят в счет основного капитала. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств. В соответствии с Приказом Минфина России от 28.07.1995 N 81 "О применении Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению" принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета расходов с учредителями (соответствующий субсчет). Создаваемое предприятие приходует основные средства по стоимости, которая складывается из цены соглашения и суммы износа по полученным объектам. Если расходы по доставке и установке основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, несет принимающая сторона, данные расходы предварительно учитываются на счете 08 и в последующем включаются в первоначальную стоимость объекта, принятого на баланс предприятия. Основные средства могут быть переданы в счет вклада в уставный капитал по цене ниже остаточной стоимости, равной остаточной стоимости или выше остаточной стоимости.
Примеры: У принимающей стороны данные хозяйственные операции имеют следующий вид: 1. Цена соглашения равна остаточной стоимости ОС Первоначальная стоимость - 9000 руб. Износ - 2000 руб. Величина уставного капитала (цена соглашения) - 7000 руб.
————————T———————T——————————T—————————————————————————————————————¬
| Д—т | К—т | Сумма | Наименование хозяйственной операции |
| | | (руб.) | |
+———————+———————+——————————+—————————————————————————————————————+
| 75 | 85 | 7 000 |Формирование уставного капитала на |
| | | |основании учредительных документов |
+———————+———————+——————————+—————————————————————————————————————+
| 01 | 75 | 7 000 |Внесено ОС по остаточной стоимости |
+———————+———————+——————————+—————————————————————————————————————+
| 01 | 02 | 2 000 |Накопленный износ внесенного ОС |
L———————+———————+——————————+——————————————————————————————————————
2. Цена соглашения выше остаточной стоимости Первоначальная стоимость - 9000 руб. Износ - 2000 руб. Величина уставного капитала (цена соглашения) - 10 000 руб.
————————T———————T——————————T—————————————————————————————————————¬
| Д—т | К—т | Сумма | Наименование хозяйственной операции |
| | | (руб.) | |
+———————+———————+——————————+—————————————————————————————————————+
| 75 | 85 | 10 000 |Формирование уставного капитала на |
| | | |основании учредительных документов |
+———————+———————+——————————+—————————————————————————————————————+
| 01 | 75 | 7 000 |Внесено ОС по остаточной стоимости |
+———————+———————+——————————+—————————————————————————————————————+
| 01 | 02 | 2 000 |Накопленный износ внесенного ОС |
+———————+———————+——————————+—————————————————————————————————————+
| 01 | 75 | 3 000 |Разность между ценой соглашения и |
| | | |остаточной стоимостью ОС |
L———————+———————+——————————+——————————————————————————————————————
3. Цена соглашения ниже остаточной стоимости Первоначальная стоимость - 9000 руб. Износ - 2000 руб. Величина уставного капитала (цена соглашения) - 3000 руб.
————————T———————T———————————T————————————————————————————————————¬
| Д—т | К—т | Сумма | Наименование хозяйственной операции|
| | | (руб.) | |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 75 | 85 | 3 000 |Формирование уставного капитала на |
| | | |основании учредительных документов |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 01 | 75 | 3 000 |Внесено ОС по цене соглашения |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 01 | 02 | 2 000 |Накопленный износ внесенного ОС |
L———————+———————+———————————+—————————————————————————————————————
У передающей стороны данные хозяйственные операции имеют следующий вид: 1. Цена соглашения выше остаточной стоимости Первоначальная стоимость - 9000 руб. Износ - 2000 руб. Величина уставного капитала (цена соглашения) - 7000 руб. Сумма дооценки - 4500 руб. Сумма дооценки износа - 1000 руб.
————————T———————T———————————T————————————————————————————————————¬
| Д—т | К—т | Сумма |Наименование хозяйственной операции |
| | | (руб.) | |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 06 | 47 | 7 000 |Вклад в уставной капитал |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 87 | 01 | 4 500 |Списание сумм дооценки |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 02 | 87 | 1 000 |Списание суммы дооценки по |
| | | |амортизационным отчислениям |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 47 | 01 | 4 500 |Списана первоначальная стоимость ОС |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 02 | 47 | 1 000 |Списан накопленный износ |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 47 | 23,70,| 1 000 |Расходы по демонтажу ОС |
| | 68,69,| | |
| | 60,76 | | |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 47 | 80 | 3 500 |Прибыль от списания ОС по вкладу |
| | | |в УК |
L———————+———————+———————————+—————————————————————————————————————
2. Цена соглашения ниже остаточной стоимости Первоначальная стоимость - 9000 руб. Износ - 2000 руб. Величина уставного капитала (цена соглашения) - 3000 руб. Сумма дооценки - 4500 руб. Сумма дооценки износа - 1000 руб.
————————T———————T———————————T————————————————————————————————————¬
| Д—т | К—т | Сумма | Наименование хозяйственной операции|
| | | (руб.) | |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 06 | 47 | 3 000 |Вклад в уставной капитал |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 87 | 01 | 4 500 |Списание сумм дооценки |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 02 | 87 | 1 000 |Списание суммы дооценки по |
| | | |амортизационным отчислениям |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 47 | 01 | 4 500 |Списана первоначальная стоимость ОС |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 02 | 47 | 1 000 |Списан накопленный износ |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 47 | 23,70,| 1 000 |Расходы по демонтажу ОС |
| | 68,69,| | |
| | 60,76 | | |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 88 | 47 | 1 500 |Прибыль от списания ОС по вкладу |
| | | |в УК |
L———————+———————+———————————+—————————————————————————————————————
4. Передача по договорам мены, дарения объектов основных средств
Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляются актом (накладной) приемки - передачи основных средств. На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки - передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге). Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки - передачи с приложением договора дарения, письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.
Примеры: 1. Передается основное средство по договору мены Договорная стоимость ОС - 12 000 руб. Восстановительная стоимость ОС - 10 000 руб. Восстановительный (накопленный) износ - 2000 руб. Сумма дооценки ОС - 5000 руб. Сумма дооценки износа - 1000 руб.
————————T———————T———————————T————————————————————————————————————¬
| Д—т | К—т | Сумма | Наименование хозяйственной операции|
| | | (руб.) | |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 76, 60| 47 | 12 000 |Реализован объект ОС |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 47 | 68 | 2 000 |Начислен НДС |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 87 | 01 | 5 000 |Списание суммы дооценки |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 02 | 87 | 1 000 |Списание суммы дооценки по |
| | | |амортизационным отчислениям |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 47 | 01 | 5 000 |Списана первоначальная стоимость ОС |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 02 | 47 | 1 000 |Списаны амортизационные отчисления |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 47 | 80 | 6 000 |Финансовый результат от реализации |
| | | |ОС |
L———————+———————+———————————+—————————————————————————————————————
2. Передается основное средство по договору дарения Восстановительная стоимость ОС - 10 000 руб. Восстановительный (накопленный) износ - 2000 руб. Сумма дооценки ОС - 5000 руб. Сумма дооценки износа - 1000 руб.
————————T———————T———————————T————————————————————————————————————¬
| Д—т | К—т | Сумма | Наименование хозяйственной операции|
| | | (руб.) | |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 87 | 01 | 5 000 |Списание суммы дооценки |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 02 | 87 | 1 000 |Списание суммы дооценки по |
| | | |амортизационным отчислениям |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 47 | 01 | 5 000 |Списана первоначальная стоимость ОС |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 02 | 47 | 1 000 |Списаны амортизационные отчисления |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 88 | 47 | 4 000 |Списано переданное ОС |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 88 | 68 | 2 000 |Начислен НДС по переданному ОС |
L———————+———————+———————————+—————————————————————————————————————
5. Списание объекта основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору
Объекты основных средств могут переходить в собственность к арендатору согласно ст.624 ГК РФ по договору аренды с правом выкупа, а также в соответствии со ст.665 ГК РФ по договору финансовой аренды (лизинга). В соответствии со ст.624 части второй ГК РФ в договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете в выкупную цену ранее выплаченной арендной платы. В соответствии со ст.609 ГК РФ договор аренды имущества, предусматривающий переход в последующем права собственности на это имущество к арендатору, заключается в форме, предусмотренной для договора купли - продажи такого имущества. Однако до сих пор продолжают действовать акты Правительств СССР и РФ, изданные в 1990 - 1991 гг., которыми запрещалась как сдача некоторых видов имущества в аренду, так и их выкуп. Впредь до принятия федерального закона, устанавливающего случаи запрещения выкупа арендованного имущества, упомянутые акты продолжают действовать.
Пример: Переданы на условиях долгосрочной аренды основные средства. Договором аренды предусмотрен выкуп в течение 5 лет. Отражение хозяйственных операций у арендодателя. Первоначальная стоимость - 10 000 руб. Накопленный износ на дату передачи ОС - 2000 руб. Сумма дооценки ОС - 5000 руб. Сумма дооценки износа - 1000 руб. А) договорная стоимость - 7000 руб. Б) договорная стоимость - 2000 руб.
————————T———————T———————————T————————————————————————————————————¬
| Д—т | К—т | Сумма | Наименование хозяйственной операции|
| | | (руб.) | |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| А) 76 | 83 | 7 000 |Начисления арендных платежей |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| Б) 76 | 83 | 2 000 |Начисления арендных платежей |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| A) 51 | 76 | 1 400 |Оплата годовой суммы (одной пятой) |
| | | |арендных платежей |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| Б) 51 | 76 | 400 |Оплата годовой суммы (одной пятой) |
| | | |арендных платежей |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| A) 83 | 47 | 7 000 |Внесена арендная плата в полном |
| | | |объеме |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| Б) 83 | 47 | 2 000 |Внесена арендная плата в полном |
| | | |объеме |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 87 | 01 | 5 000 |Списание суммы дооценки |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 02 | 87 | 1 000 |Списание суммы дооценки по |
| | | |амортизационным отчислениям |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 47 | 01 | 5 000 |Списана первоначальная стоимость ОС |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 02 | 47 | 1 000 |Списаны амортизационные отчисления |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| A) 47 | 80 | 3 000 |Финансовый результат от реализации |
| | | |ОС |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| Б) 80 | 47 | 2 000 |Финансовый результат от реализации |
| | | |ОС |
L———————+———————+———————————+—————————————————————————————————————
6. Списание объектов основных средств по договору финансовой аренды (лизинг)
Лизинг имущества в Российской Федерации регулируется следующими нормативными актами: Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О лизинге" (далее по тексту - Закон "О лизинге"); Приказ Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". Отношения собственности при лизинговых сделках регулируются ст.11 Закона "О лизинге", в соответствии с которой предмет лизинга, переданный во временное владение и в пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. В соответствии со ст.12 Закона "О лизинге" учет предмета лизинга, переданного лизингополучателю по договору финансового лизинга, ведется на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон. При осуществлении оперативного лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. В ст.7 Закона "О лизинге" перечислены основные виды лизинга и даны их определения. Техническое обслуживание предмета лизинга, его средний и текущий ремонт осуществляются лизингополучателем за свой счет, если иное не предусмотрено договором лизинга. Капитальный ремонт имущества, являющегося предметом лизинга, осуществляется лизингодателем, если иное не предусмотрено договором лизинга. Амортизационные отчисления производит балансодержатель предмета лизинга. В ст.31 Закона "О лизинге" предусмотрен порядок применения механизма ускоренной амортизации на основе линейного метода. Но, на наш взгляд, отсутствует взаимосвязь между Законом "О лизинге" и ПБУ 6/97 "Учет основных средств", которое вступило в силу с 1 января 1998 г., которым предусмотрены четыре метода начисления амортизации. Допустим, при передаче оборудования группы "Рабочие машины и оборудование" в лизинг лизингодателем в соответствии с ПБУ 6/97 был применен метод начисления амортизации путем "списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта". Данный метод можно отнести к ускоренным методам амортизации, так как полезный срок использования данного объекта может быть утвержден лизингодателем самостоятельно. Но такой подход к начислению амортизации предмета лизинга Законом "О лизинге" не предусмотрен. В бухгалтерском учете операции лизинга отражаются следующим образом.
Примеры: ЛИ на балансе лизингодателя. 1. Отражение операций в бухгалтерском учете лизингодателя Стоимость приобретенного ЛИ - 1200 руб., в том числе НДС
————————T———————T———————————T————————————————————————————————————¬
| Д—т | К—т | Сумма | Наименование хозяйственной операции|
| | | (руб.) | |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 08 | 60, 76| 1 000 |Приобретение ЛИ |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 19 | 60, 76| 200 |НДС по приобретенному ЛИ |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 60 | 51 | 1 200 |Оплата ЛИ |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 68 | 19 | 200 |Принят к зачету НДС по |
| | | |приобретенному ЛИ |
L———————+———————+———————————+—————————————————————————————————————
Пусть имущество сдается в лизинг за 6000 руб. сроком на 10 лет (ежегодно - 600 руб.), с учетом вознаграждения лизингодателя 4800 руб. (ежегодно - 480 руб.). Амортизация начисляется исходя из срока полезного действия имущества 10 лет (ежегодно - 100 руб.).
————————T———————T———————————T————————————————————————————————————¬
| Д—т | К—т | Сумма | Наименование хозяйственной операции|
| | | (руб.) | |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 03 | 08 | 1 000 |Постановка на учет ЛИ |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 20 | 02 | 100 |Начисление амортизации ЛИ |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 26 | 76 | 100 |Текущие затраты лизинговой компании |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 62 | 46 | 600 |Выручка от имущества, сданного |
| | | |в лизинг, в том числе |
| | | |вознаграждение — 480 руб. |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 46 | 68 | 100 |НДС с реализации |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 46 | 20 | 100 |Списание начисленной амортизации |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 46 | 26 | 100 |Списание текущих затрат |
| | | |лизингодателя |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 46 | 80 | 300 |Финансовый результат |
L———————+———————+———————————+—————————————————————————————————————
В случае досрочного выкупа (например, через 2 года) лизингополучатель обязан выплатить лизингодателю оставшуюся по договору лизинга сумму.
————————T———————T———————————T————————————————————————————————————¬
| Д—т | К—т | Сумма | Наименование хозяйственной операции|
| | | (руб.) | |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 51 | 76 | 4 800 |Получены денежные средства по |
| | | |договору лизинга, в том числе |
| | | |вознаграждение |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 76 | 46 | 3 840 |Вознаграждение ЛД (480 руб. х 8) |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 46 | 68 | 640 |НДС с вознаграждения ЛД |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 46 | 26 | 200 |Списание текущих затрат ЛД |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 46 | 80 | 3 000 |Финансовый результат от основной |
| | | |деятельности |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 76 | 47 | 960 |Выручка от имущества, сданного |
| | | |в лизинг |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 47 | 68 | 160 |НДС с выручки |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 47 | 03 | 1 000 |Балансовая стоимость ЛИ |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 02 | 47 | 200 |Накопленная амортизация ЛИ |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 47 | 80 | 0 |Финансовый результат от списания ЛИ |
L———————+———————+———————————+—————————————————————————————————————
В случае возврата лизингового имущества при оперативном лизинге ЛИ может быть передано в лизинг неоднократно в течение полного срока амортизации ЛИ.
2. Отражение операций в бухгалтерском учете лизингополучателя
————————T———————T———————————T————————————————————————————————————¬
| Д—т | К—т | Сумма | Наименование хозяйственной операции|
| | | (руб.) | |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 001 | | 5 000 |Стоимость ЛИ (без НДС) (забалансовый|
| | | |учет) |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 20 | 76 | 500 |Начисление лизинговых платежей, |
| | | |в том числе вознаграждение ЛД |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 19 | 76 | 100 |НДС по лизинговым платежам |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 76 | 51 | 600 |Оплата |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 68 | 19 | 100 |Принят к зачету НДС по лизинговому |
| | | |платежу |
L———————+———————+———————————+—————————————————————————————————————
В случае досрочного выкупа (через 2 года) лизингополучатель обязан выплатить лизингодателю оставшуюся по договору лизинга сумму.
————————T———————T———————————T————————————————————————————————————¬
| Д—т | К—т | Сумма | Наименование хозяйственной операции|
| | | (руб.) | |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 31 | 51 | 4 000 |Оставшаяся по договору лизинга |
| | | |сумма, в том числе вознаграждение ЛД|
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 19 | 51 | 800 |НДС по оставшейся сумме |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| | 001 | 5 000 |Стоимость ЛИ (списание |
| | | |с забалансового счета) |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 01 | 02 | 5 000 |Оприходование на баланс имущества, |
| | | |выкупленного по договору лизинга |
L———————+———————+———————————+—————————————————————————————————————
В случае возврата ЛИ прекращаются платежи и в учете лизингополучателя ничего не меняется. ЛИ на балансе лизингополучателя 1. Отражение операций в бухгалтерском учете лизингодателя Стоимость приобретенного ЛИ - 1200 руб., в том числе НДС. Приобретение ЛИ лизингодателем отражается бухгалтерскими записями:
————————T———————T———————————T————————————————————————————————————¬
| Д—т | К—т | Сумма | Наименование хозяйственной операции|
| | | (руб.) | |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 08 | 60, 76| 1 000 |Приобретение ЛИ |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 19 | 60, 76| 200 |НДС по приобретенному ЛИ |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 60 | 51 | 1 200 |Оплата ЛИ |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 68 | 19 | 200 |Принят к зачету НДС |
| | | |по приобретенному ЛИ |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 03 | 08 | 1 000 |Постановка на учет ЛИ |
L———————+———————+———————————+—————————————————————————————————————
Пусть имущество сдается в лизинг за 6000 руб. сроком на 10 лет (ежегодно - 600 руб.), с учетом вознаграждения лизингодателя 4800 руб. (ежегодно - 480 руб.). Амортизация начисляется исходя из срока полезного действия имущества 10 лет (ежегодно - 100 руб.).
————————T———————T———————————T————————————————————————————————————¬
| Д—т | К—т | Сумма | Наименование хозяйственной операции|
| | | (руб.) | |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 76 | 47 | 1 200 |Реализация ЛИ |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 47 | 68 | 200 |НДС с реализации ЛИ |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 47 | 03 | 1 000 |Выбытие ЛИ с баланса лизингодателя |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 51 | 76 | 600 |Оплата лизингополучателем годовой |
| | | |стоимости имущества, включая |
| | | |вознаграждение ЛД |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 76 | 46 | 480 |Зачислено вознаграждение |
| | | |лизингодателем |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 46 | 68 | 80 |Начислен НДС |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 46 | 26 | 100 |Списание текущих расходов ЛД |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 46 | 80 | 300 |Финансовый результат от лизинговой |
| | | |деятельности |
L———————+———————+———————————+—————————————————————————————————————
В случае досрочного выкупа (например, через 2 года) лизингополучатель обязан выплатить лизингодателю оставшуюся по договору лизинга сумму.
————————T———————T———————————T————————————————————————————————————¬
| Д—т | К—т | Сумма | Наименование хозяйственной операции|
| | | (руб.) | |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 51 | 76 | 4 800 |Поступление средств для досрочного |
| | | |выкупа ЛИ (6000 — 1200) |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 76 | 46 | 3 840 |Вознаграждение ЛД (480 руб. х 8 лет)|
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 46 | 68 | 640 |НДС с вознаграждения ЛД |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 46 | 20 | 800 |Списание расходов ЛД |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 46 | 80 | 2 400 |Финансовый результат от ЛД |
L———————+———————+———————————+—————————————————————————————————————
2. Отражение операций в бухгалтерском учете лизингополучателя
————————T———————T———————————T————————————————————————————————————¬
| Д—т | К—т | Сумма | Наименование хозяйственной операции|
| | | (руб.) | |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 08 | 76/1 | 5 000 |Оприходовано ЛИ |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 19 | 76/1 | 1 000 |НДС по оприходованному ЛИ |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 01 | 08 | 5 000 |Постановка на учет ЛИ |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 20 | 02 | 500 |Начисление амортизации ЛИ |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 76/1 | 76/2 | 600 |Начисление лизингового платежа |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 76/2 | 51 | 600 |Оплата |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 68 | 19 | 100 |Принят к зачету НДС |
| | | |по лизинговому платежу |
L———————+———————+———————————+—————————————————————————————————————
В случае досрочного выкупа (через 2 года) лизингополучатель обязан выплатить лизингодателю оставшуюся по договору лизинга сумму.
————————T———————T———————————T————————————————————————————————————¬
| Д—т | К—т | Сумма |Наименование хозяйственной операции |
| | | (руб.) | |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 76/1 | 76/2 | 4 800 |Начисление оставшейся по договору |
| | | |лизинга суммы |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 76/2 | 51 | 4 800 |Оплата |
L———————+———————+———————————+—————————————————————————————————————
В случае возврата лизингового имущества (через 2 года):
————————T———————T———————————T————————————————————————————————————¬
| Д—т | К—т | Сумма | Наименование хозяйственной операции|
| | | (руб.) | |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 47 | 01 | 5 000 |Балансовая стоимость ЛИ |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 02 | 47 | 1 000 |Накопленная амортизация ЛИ |
+———————+———————+———————————+————————————————————————————————————+
| 80 | 47 | 4 000 |Убыток от реализации ЛИ |
L———————+———————+———————————+—————————————————————————————————————
Подписано в печать О.М.Ионова 25.12.1998 Ю.В.Гриненко
Н.А.Шестакова ЗАО "Руспромаудит"
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации