"Консультант Бухгалтера", N 1, 1999

Вопрос: Предприятие имеет на своем балансе структурные подразделения, не имеющие реализации: редакцию газеты, музей, общежитие.

Согласно учетной политике эти структуры содержатся не за счет чистой прибыли. Себестоимость структурных подразделений отражается в форме N 2 баланса как внереализационный расход без уменьшения налога на прибыль (вместе с суммами НДС, уплаченного поставщику услуг).

Правильно ли поступает предприятие?

Ответ: Согласно Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль объектом обложения налогом является валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Перечня внереализационных расходов Инструкция о порядке исчисления налога на прибыль не содержит, а рекомендует до принятия федерального закона, регулирующего перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, и порядок формирования финансовых результатов, пользоваться Положением о составе затрат (п.15).

Как видно из вопроса, приведенные структурные подразделения не выделены на отдельные балансы, а учет их расходов ведется на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

В связи с этим в случае отсутствия реализации продукции (работ, услуг) структурными подразделениями отнесение их затрат напрямую на счет 80 "Прибыли и убытки" как внереализационных расходов недопустимо.

Списание накопленных на счете 29 затрат может производиться следующими проводками:

дебет счетов 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 41 "Товары" кредит счета 29 - на суммы стоимости материальных ценностей и готовых изделий, изготовленных (выпущенных) обслуживающими производствами;

дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 29 - на сумму затрат, относимых на себестоимость производств (цехов, хозяйств), потребляющих продукцию, работы или услуги, изготовленные (оказанные) обслуживающими хозяйствами;

дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" кредит счета 29 - на сумму затрат по изготовлению продукции (оказанию услуг, выполнению работ), отпускаемых сторонним потребителям;

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 29 - на сумму начисленных квартплаты, коммунальных услуг, арендной платы и т.п.;

дебет счета 96 "Целевые финансирование и поступления" кредит счета 29 - на сумму затрат, покрываемых за счет целевых поступлений;

дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчета "Фонд социальной сферы", "Фонды потребления", кредит счета 29 - на сумму затрат, не покрываемых другими источниками.

Подписано в печать

16.12.1998

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——