"Консультант Бухгалтера", N 1, 1999

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В СРЕДСТВАХ МАССОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

В соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 1991 г. N 2124-1 "О средствах массовой информации" (с последующими изменениями и дополнениями) под средствами массовой информации понимаются периодические печатные издания, радио-, теле-, видеопрограммы, кинохроникальные программы, иные формы периодического распространения массовой информации.

Настоящий Закон определяет и виды средств массовой информации как:

периодическое печатное издание - газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание;

радио-, теле-, видео-, кинохроникальная программа - совокупность периодических аудио-, аудиовизуальных сообщений и материалов (передач);

иные формы периодического распространения массовой информации.

Причем необходимыми требованиями к таким средствам являются: наличие постоянного названия, текущий номер (для периодических печатных изданий) и выход в свет не реже одного раза в год.

Производство и выпуск средств массовой информации осуществляет его редакция, которой может быть организация, учреждение, предприятие либо гражданин или объединение граждан.

Редакция средств массовой информации вправе осуществлять свою деятельность лишь после регистрации в Министерстве печати и информации РФ (территориальных органах Государственной инспекции по защите свободы печати и массовой информации при Министерстве печати и информации РФ).

Однако ст.12 Закона о СМИ предусмотрены и исключения, а именно - регистрация не требуется для:

средств массовой информации, учреждаемых органами законодательной, исполнительной и судебной власти исключительно для издания их официальных сообщений и материалов, нормативных и иных актов;

периодических печатных изданий тиражом менее одной тысячи экземпляров;

радио- и телепрограмм, распространяемых по кабельным сетям, ограниченным помещением и территорией одного государственного учреждения, учебного заведения или промышленного предприятия либо имеющим не более десяти абонентов;

аудио- и видеопрограмм, распространяемых в записи тиражом не более десяти экземпляров.

Деятельность средств массовой информации относится к лицензируемым видам, и согласно ст.17 Федерального закона РФ от 25 сентября 1998 г. N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" лицензированию подлежат следующие ее виды:

телевизионное вещание;

радиовещание;

вещание дополнительной информации;

издательская деятельность;

полиграфическая деятельность.

Отражение в учете технических устройств и оборудования, сырья и материалов имеет свои особенности, впрочем, как и само производство, и распространение продукции.

Под продукцией средств массовой информации понимается тираж или часть тиража отдельного номера периодического печатного издания, отдельный выпуск радио-, теле-, кинохроникальной программы, тираж или часть тиража аудио- или видеозаписи программы.

Под распространением продукции средства массовой информации понимается продажа (подписка, доставка, раздача) периодических печатных изданий, аудио- или видеозаписей программ, трансляция радио-, телепрограмм (вещание), демонстрация кинохроникальных программ.

Распространение продукции средств массовой информации считается коммерческим, если за нее взимается плата.

Продукция, предназначенная для некоммерческого распространения, должна иметь пометку "Бесплатно" и не может быть предметом коммерческого распространения.

Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), фонограмм исполнений, постановок, передач организаций эфирного или кабельного вещания (смежные права), регулируются ст.ст.475 - 516 ГК РФ и Законом РФ от 9 июля 1993 г. N 5351-1 (в ред. от 19 июля 1995 г.) "Об авторском праве и смежных правах".

Издательства и редакции, помимо производства собственной продукции, осуществляют обнародование произведений, созданных авторами, - осуществление с согласия автора действия, которое впервые делает произведение доступным для всеобщего сведения путем его опубликования, публичного показа, публичного исполнения, передачи в эфир или иным способом. Такая передача имущественных прав автора на свое произведение может осуществляться только на основании авторского договора, который должен предусматривать следующие моменты:

способы использования произведения;

срок и территорию, на которые передается право;

размер вознаграждения (порядок его определения), порядок и сроки его выплаты;

другие условия, которые стороны сочтут существенными.

В предлагаемой статье мы рассмотрим наиболее распространенные виды средств массовой информации, такие как периодические печатные издания и телерадиокомпании.

Периодическое печатное издание включает в себя такие понятия, как издательство, полиграфическое предприятие и распространитель.

Остановимся более подробно на издательской деятельности, которая в соответствии с Постановлением Совмина РСФСР от 17 апреля 1991 г. N 211 "О регулировании издательской деятельности в РСФСР" трактуется как подготовка, а равно подготовка и выпуск печатных изданий любого вида.

Издательства, по существу, выполняют и функции редакций, поэтому они нередко объединены в единое предприятие и могут совмещать подготовку, печать и тиражирование печатной продукции.

Для выполнения своих основных функций издательства вступают в отношения с другими организациями и физическими лицами - авторами публикуемых произведений. Здесь хотелось бы отметить, что издательство может купить у автора его имущественные права, права на использование произведения - для этого авторское произведение должно существовать в объективной форме, например, в виде рукописи.

Отношения между автором и издателем должны быть оформлены в письменном виде авторским договором (хотя действующее законодательство не исключает возможности заключения данной сделки в устном виде). Исключение из правила о такой форме сделки составляют авторские договора об использовании произведений в периодической печати.

Себестоимость издательской продукции включает в себя затраты на выпуск и реализацию готовой продукции, и схематично ее можно подразделить на статьи:

авторские вознаграждения за литературные произведения и художественные работы;

оплата полиграфических услуг;

стоимость материалов;

расходы на оплату труда сотрудников издательства (редакционные расходы);

отчисления во внебюджетные фонды;

расходы на рекламу и др. коммерческие расходы;

потери от брака;

НДС, уплаченный поставщикам за товары (услуги), использованные при изготовлении льготируемой продукции.

При организации учета затрат на производство издательской продукции необходимо руководствоваться Положением о составе затрат и Инструкцией, утвержденной Приказом Мининформпечати России от 28 декабря 1993 г. N 259 "По планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности". Упомянутая Инструкция носит рекомендательный характер, так как не согласована с Минфином России и не зарегистрирована в Минюсте России.

В соответствии с вышеназванными документами себестоимость продукции исчисляется по каждому виду издания отдельно. Предприятия, распространяющие свою продукцию одновременно по подписке и в розницу, определяют себестоимость отдельно по подписному и розничному тиражу. Расходы, связанные со всеми тиражами, распределяются пропорционально количеству экземпляров (либо выбранной базе, зафиксированной в учетной политике предприятия). Причем себестоимость подписного тиража, как правило, превышает себестоимость розничного тиража.

Это связано прежде всего с тем, что:

затраты по подписке (включение в каталог, обработка заказов, экспедирование) относятся на увеличение себестоимости только подписного тиража;

при выпуске розничного тиража часто используют копии материалов, предназначенных для подписного тиража.

Затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, учитываются на счете 20 "Основное производство" и оформляются бухгалтерскими проводками:

дебет счета 20 кредит счета 10 "Материалы" - списываются материалы, израсходованные на производство печатной продукции;

дебет счета 20 кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материалов" - списывается сумма отклонений в стоимости материалов, израсходованных на производство печатной продукции;

дебет счета 20 кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - списывается сумма НДС, приходящаяся на израсходованные материалы;

дебет счета 20 кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - списываются полиграфические услуги;

дебет счета 20 кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начисляется заработная плата сотрудникам;

дебет счета 20 кредит счета 76 - начисляется авторский гонорар;

дебет счета 20 кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - производятся отчисления во внебюджетные фонды;

дебет счета 20 кредит счета 25 "Общепроизводственные расходы" - списываются редакционные расходы;

дебет счета 20 кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы" - списываются общеиздательские расходы;

дебет счета 20 кредит счета 31 "Расходы будущих периодов" - списывается доля расходов, оплаченных ранее и относимых на себестоимость данной продукции;

дебет счета 20 кредит счета 28 "Брак в производстве" - списываются потери от брака в пределах норм;

дебет счета 43 "Коммерческие расходы" кредит счета 76 - отражается сумма коммерческих расходов (по подписке и в розницу).

Списываются коммерческие расходы:

дебет счета 46 кредит счета 43 - списываются затраты издательства по оплате вознаграждения и расходов агентства по реализации продукции.

С оборотов по реализации тиража:

дебет счета 26 кредит счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" - начислена задолженность перед бюджетом по налогу на пользователей автодорог.

Изготовленная печатная продукция на основании акта передается на склад:

дебет счета 40 "Готовая продукция" кредит счета 20 - оприходована изготовленная печатная продукция.

При реализации со склада:

дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" кредит счета 40 - передана продукция торговой организации (распространителю - агентству).

Реализация выполненных услуг сопровождается проводками:

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредит счета 46 - отражается реализация по каталожной цене (например, отправка газеты подписчикам);

дебет счета 64 "Расчеты по авансам полученным" кредит счета 62 - зачет авансовых платежей;

дебет счета 62 кредит счета 46 - опубликование рекламного объявления;

дебет счета 50 "Касса" кредит счета 46 - отражается реализация тиража в розницу (если предприятие само реализует часть продукции).

Полученные издательством средства учитываются проводками:

дебет счета 51 "Расчетный счет" (счет 50) кредит счетов 60, 62, 76 - на сумму средств, полученных от рекламодателей за размещение рекламы, поступление подписных средств от организаций, проводящих подписку;

дебет счета 51 "Расчетный счет" кредит счета 64 - на сумму предоплаты под поставку продукции по каталожной цене.

Специфика издательской деятельности такова, что моментом реализации в бухгалтерском учете является отгрузка печатной продукции, так как средства от подписчиков издательства поступают раньше, чем производится готовая продукция.

Для точного определения выручки следует вести аналитический учет по отгруженной продукции в течение отчетного периода по тиражу каждого номера издания и раздельно по подписчикам - юридическим и физическим лицам.

Рассмотрим еще одну, типичную для издательства, ситуацию. Допустим, издательство реализует свою продукцию само или через распространителя. При отсутствии спроса на продукцию издательство получает литературу назад. Далее возникает проблема ее дальнейшего использования. Здесь можно предположить два варианта.

Первый: продукция утилизуется предприятием, и в этом случае ее стоимость относится на счет 80 "Прибыли и убытки" (на основании акта об уничтожении продукции).

Второй: продукция реализуется ниже себестоимости. В этом случае на основании п.2.5 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль (в ред. Изменений и дополнений N 4, внесенных Приказом Госналогслужбы России от 25 августа 1998 г. N БФ-3-02/210) по предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации.

В случае реализации продукции (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости, но выше рыночной цены для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации. В том случае, если фактическая цена реализации ниже рыночной цены, для целей налогообложения принимается рыночная цена.

При передаче продукции безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц - исходя из цены последней реализации.

Сумма выручки, полученная от указанных выше видов сделок, определяется предприятием на основании расчетов, которые представляются в налоговый орган по месту нахождения предприятий одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.

Нередко, особенно при создании новых печатных изданий, для привлечения потенциальных потребителей практикуется раздача первых номеров, так называемых "пилотов", бесплатно. Согласно ст.2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе" бесплатную раздачу сувениров (маек, календарей и др.) во время проведения массовых мероприятий следует рассматривать как рекламную акцию. Письмо Минфина России от 25 ноября 1997 г. N 04-02-11/1 "О налогообложении выдачи покупателю безвозмездно в качестве сувенира с фирменным знаком компании товаров при проведении презентаций" также говорит о возможности отнесения подобных расходов к рекламным, если только это не подарки конкретно определенным лицам. Следовательно, в учете такие расходы необходимо показать как рекламные и отнести их на себестоимость. Это значит, что данную сделку необходимо отразить на счетах реализации, соответственно, начислить налог на добавленную стоимость и налог на прибыль.

Согласно ст.1 Федерального закона от 1 декабря 1995 г. N 191-ФЗ "О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 22 октября 1998 г. N 159-ФЗ "О внесении изменения и дополнения в статью 10 Федерального закона "О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания Российской Федерации") под телерадиовещательной компанией понимается организация, осуществляющая производство, монтаж, расстановку во времени и распространение с использованием электромагнитных волн звуковой (радиовещание), визуальной и аудиовизуальной (телевещание) массовой информации и данных, предназначенных для получения непосредственно телезрителями и радиослушателями.

Как правило, телерадиокомпания ведет два вида деятельности: выпуск программ и оказание рекламных услуг, при этом почти вся выручка относится к размещению рекламы, а большинство затрат - к выпуску программ. Выпуск программы может быть оплачен, если на ее подготовку и трансляцию существует контракт с заказчиком. Как правило, это программы рекламного характера.

Для определения себестоимости продукции и в целях правильного исчисления налогов необходимо вести раздельный учет по каждому виду выпускаемой продукции.

Основные затраты по формированию выпускаемой продукции учитываются на счете 20 и складываются из:

заработной платы персонала компании: ведущих, редакторов, гримеров, инженерно - технических работников, рекламных агентов;

выплат по авторским договорам;

отчислений во внебюджетные фонды;

оплаты услуг передающих центров;

арендной платы за помещения производственного назначения;

амортизации нематериальных активов, используемых в производственных целях;

износа основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, непосредственно участвующих в производстве (оборудование съемочных павильонов, операторских, монтажных, передающих студий, аппаратных, автотранспорта операторских бригад, каналов связи и т.д.);

расходов на ремонт основных средств;

НДС по приобретенным для производства ценностям и услугам в части, относящейся к льготируемой продукции.

Расходы по управлению, обслуживанию производства предприятия в целом учитываются на счете 26 - при использовании традиционного калькуляционного метода и распределяются пропорционально выбранной базе, например, выручке от реализации.

Среди таких расходов можно выделить следующие статьи:

заработная плата персонала, не связанного с производственным процессом, например, отделов дирекции, главной редакции, курьеров, водителей и др.;

отчисления во внебюджетные фонды;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

износ основных средств управленческого и общехозяйственного назначения (офисного оборудования, зданий и сооружений, автотранспорта дирекции);

амортизация нематериальных активов, используемых в общехозяйственных целях (например, бухгалтерских и офисных программ);

оплата информационных, консультационных и аудиторских услуг;

НДС по приобретенным в общехозяйственных целях ценностям и услугам в части, относящейся к льготируемой продукции.

Если предприятие наряду с основным видом осуществляет и другие виды деятельности, по которым ставка налога на прибыль иная, то следует руководствоваться п.2.10 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль, в соответствии с которым исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.

Руководствуясь Законом РФ от 9 июля 1993 г. N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах", продукцию теле-, радиокомпании следует рассматривать как объект прав. Аудиовизуальные произведения являются объектами авторских прав, передачи для телерадиокомпаний являются объектами смежных прав, хотя для бухгалтерского учета принципиальной разницы нет. Права учитываются на счете 04 "Нематериальные активы", так как используются в хозяйственной деятельности многократно (более года) и приносят доход.

Срок использования обуславливает порядок отражения в учете единовременных затрат по созданию программы, таких как: выплаты по авторским договорам, затраты на разработку стиля передачи, ее концепции и необходимых музыкальных заставок.

Поэтому, если запланирован лишь один выход передачи - единовременные затраты учитываются на счете 20; несколько раз (до года) - на счете 31 с последующим списанием на счет 20 (равномерно с выходом в эфир); несколько раз (более года) - такие затраты собираются на счете 08 "Капитальные вложения" с последующим отнесением на счет 04.

При создании отдельных объектов нематериальных активов непосредственно на предприятии по дебету счета 08 "Капитальные вложения" отражаются фактические затраты на их создание и учитываются в следующей корреспонденции:

дебет счета 08 кредит счета 10 - списывается стоимость использованных материалов;

дебет счета 08 кредит счета 26 - списываются общехозяйственные расходы;

дебет счета 08 кредит счета 70 - начисляется заработная плата персоналу;

дебет счета 08 кредит счета 69 - начисляются страховые взносы в социальные внебюджетные фонды;

и другие.

Затраты по доведению купленных нематериальных активов до состояния, в котором они могут быть использованы, также относятся на счет 08.

При покупке готовой передачи делаются проводки:

дебет счета 08 кредит счета 60 - отражаются затраты на приобретение нематериальных активов (без учета сумм НДС);

дебет счета 19 кредит счета 60 - отражаются суммы НДС по приобретенным нематериальным активам;

дебет счета 60 кредит счета 51 - перечислена сумма оплаты поставщику, включая НДС.

При поступлении нематериальных активов на предприятие, их создании и по мере доведения их до состояния пригодности - вводе в эксплуатацию согласно акту делается проводка:

дебет счета 04 кредит счета 08 - на сумму принятых на учет нематериальных активов;

причем суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из суммы налога, подлежащего взносу в бюджет:

дебет счета 68 кредит счета 19 - на сумму НДС, уплаченную поставщикам.

Далее, после того как все затраты произведены и учтены, появляется готовый продукт - выпуск программы.

В последнее время, как правило, в каждой передаче часть эфирного времени используется для рекламы. К сожалению, без средств рекламодателей некоторые из них не смогли бы выйти в эфир.

По нашему мнению, при определении реализации от размещения рекламы следует исходить из условий контракта, в котором должны быть указаны: стоимость работ за производство рекламы, стоимость за ее размещение, согласованные сроки проведения рекламной кампании либо указание конкретных передач для размещения рекламы.

В бухгалтерском учете по окончании месяца может возникнуть отрицательный финансовый результат, так как вечерние популярные программы значительно рентабельней, чем культурно - просветительные, поэтому здесь нельзя рассматривать реализацию продукции ниже себестоимости.

Исходя из вышеуказанного можно выделить следующие виды услуг, оказание которых отражается по счету реализации:

выпуск программ;

размещение рекламы;

изготовление рекламного продукта;

оказание прочих работ и услуг.

Возможность применения к данным работам налоговых льгот по НДС и налогу на прибыль определяется Федеральным законом от 30 ноября 1995 г. N 188-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" (в ред. Федерального закона от 16 ноября 1998 г. N 170-ФЗ "О внесении изменения в статью 4 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах"), в соответствии с которым при применении льготы по вышеуказанным налогам учитываются средства, полученные от рекламодателей за размещение рекламы.

Налог на прибыль

Согласно Закону РФ от 1 декабря 1995 г. N 191-ФЗ "О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 22 октября 1998 г. N 159-ФЗ) и Закону РФ от 16 ноября 1998 г. N 170-ФЗ до 1 января 2002 г. не подлежит налогообложению прибыль, полученная редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями, организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции, передающими центрами от производства и распространения продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, в части, зачисляемой в федеральный бюджет.

При этом в соответствии с Письмом Госналогслужбы России от 21 марта 1996 г. N ВГ-4-03/22н "О порядке применения налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции" при применении льготы учитываются средства, полученные от рекламодателей за размещение рекламы.

Таков же порядок льготирования на прибыль, полученную полиграфическими предприятиями и организациями от оказания услуг по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, продукции средств массовой информации, в части, зачисляемой в федеральный бюджет.

Данный порядок льготирования распространяется и на услуги по доставке фотоформ для тиражирования печатной продукции в другие города. На получение данной льготы имеют право предприятия, реализующие товары (работы, услуги) как освобожденные от налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, так и облагаемые данными налогами.

Напомним, что льготой можно воспользоваться только в том случае, если ведется раздельный учет по льготируемым и нельготируемым видам деятельности.

Порядок отнесения продукции к продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, определен Письмом Госналогслужбы России от 7 июня 1996 г. N ПВ-6-03/393 "Разъяснение о применении налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции".

Действие льгот, предусмотренных вышеуказанными Федеральными законами, не распространяется на книжные и периодические печатные издания и средства массовой информации рекламного и эротического характера.

Федеральный закон от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе" определяет критерии, предъявляемые к средствам массовой информации при размещении рекламы, а именно: в радио- и телепрограммах, не зарегистрированных в качестве специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, реклама не должна превышать 25 процентов объема вещания в течение суток, в периодических печатных изданиях аналогичного характера реклама не должна превышать 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания.

Не подлежит налогообложению прибыль, полученная редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями и организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции от других видов деятельности и направленная ими на финансирование капитальных вложений по основному профилю их деятельности.

Здесь необходимо отметить, что льгота распространяется только на налогоплательщиков - юридических лиц.

Государственная поддержка СМИ, согласно Закону РФ от 1 декабря 1995 г. N 191-ФЗ "О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 22 октября 1998 N 159-ФЗ), распространяется не только на сферу налогообложения, но и на финансово - хозяйственную деятельность. Так, например, издательства, телерадиовещательные компании, информационные агентства и редакции пользуются услугами организаций почтовой, телеграфной и телефонной связи по тарифам, предусмотренным для бюджетных организаций; оплачивают аренду помещений в зданиях, являющихся федеральной собственностью, по тарифам и ставкам, не превышающим установленные для организаций сферы культуры.

Кроме того, редакциям средств массовой информации, издательствам, информационным агентствам, телерадиовещательным компаниям передаются в хозяйственное ведение помещения, которыми они владеют либо пользуются в процессе своей производственно - хозяйственной деятельности.

Напоминаем, что все вышеперечисленные льготы действуют с 1 января 1996 г. до 1 января 2002 г. в соответствии с Федеральным законом от 22 октября 1998 г. N 159-ФЗ "О внесении изменения и дополнения в статью 10 Федерального закона "О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания Российской Федерации".

Налог на добавленную стоимость

Согласно Закону РФ от 1 декабря 1995 г. N 191-ФЗ "О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 22 октября 1998 г. N 159-ФЗ) и Закону РФ от 16 ноября 1998 г. N 170-ФЗ до 1 января 2002 г. освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке периодических изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.

При решении вопроса по отнесению сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам за товары (работы, услуги), следует также руководствоваться Письмом Госналогслужбы России от 21 марта 1996 г. N ВГ-4-03/22н "О порядке применения налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции", согласно которому при приобретении товаров (работ, услуг), не освобожденных от налога на добавленную стоимость, оплата поставщикам производится с налогом на добавленную стоимость. При этом уплаченные поставщикам суммы НДС возмещению (зачету) из бюджета не подлежат, а относятся на издержки производства данной продукции.

Особо необходимо отметить, что у всех организаций, осуществляющих производство и реализацию необлагаемых периодических печатных изданий, книжной продукции, теле-, радио-, кинохроникальных программ, не облагаются налогом на добавленную стоимость денежные средства, поступающие от рекламодателей - заказчиков. Это позволяет данным организациям существенно улучшить свое финансовое состояние.

Данные льготы, соответственно, не распространяются на продукцию средств массовой информации рекламного и эротического характера и издания рекламного и эротического характера. То есть если за налоговый отчетный период удельный вес рекламы в отдельных номерах (единицах книжной продукции) превысил предельные значения, то вся реализация за период подлежит обложению НДС.

Необходимо еще раз отметить, что льготы по НДС, так же, как и по прибыли, предоставляются только при наличии раздельного учета затрат по производству необлагаемой продукции (работ, услуг) и выручки от ее реализации.

Валютное регулирование

Редакции средств массовой информации, издательства, полиграфические предприятия и организации, телерадиовещательные компании, информационные агентства, организации по распространению периодических печатных изданий с 1 января 1999 г. обязаны продавать валютную выручку, получаемую от экспорта книжной, газетной, журнальной, аудио- и видеопродукции, так как срок действия льготы, предусматривающей освобождение от обязательной продажи валютной выручки от вышеназванных видов продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, если она используется на приобретение оборудования и материалов, необходимых для производства продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, и его расширения, истек 31 декабря 1998 г. (ст.1 Федерального закона от 22 октября 1998 г. N 159-ФЗ).

Таможенные льготы

Качество читаемых нами отечественных книг, журналов и газет часто свидетельствует о том, что напечатаны они за пределами нашей страны. Связано это прежде всего с тем, что средствам массовой информации были предоставлены значительные таможенные льготы.

Так, в соответствии со ст.3 Федерального закона N 191-ФЗ периодические печатные издания и книжная продукция, связанные с образованием, наукой и культурой, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации и вывозимые с этой территории редакциями средств массовой информации и издательствами, освобождались от таможенной пошлины и сборов, связанных с импортом и экспортом.

Кроме того, освобождались от таможенной пошлины материалы и полиграфические носители, аудио- и видеоинформация, технологическое и инженерное оборудование, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации средствами массовой информации, полиграфическими предприятиями и организациями и используемые ими для производства продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. Здесь необходимо отметить, что в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 1996 г. N 414 "О порядке предоставления тарифных льгот на основании Федерального закона "О внесении дополнения в Закон Российской Федерации "О таможенном тарифе" (в ред. Постановлений Правительства РФ от 27 декабря 1996 г. N 1560, от 17 июля 1998 г. N 774 "О внесении дополнения в перечень полиграфических материалов и полиграфических носителей аудио- и видеоинформации, бумаги, технологического и инженерного оборудования") средства массовой информации и полиграфические предприятия и организации должны представлять в таможенные органы Российской Федерации обязательства об использовании ими этих товаров только в тех целях, в связи с которыми предоставлены такие льготы, а также обеспечить подтверждение того, что продукция, ввозимая редакциями средств массовой информации и издательствами на таможенную территорию Российской Федерации, связана с образованием, наукой и культурой.

В соответствии с Федеральным законом от 25 ноября 1995 г. N 185-ФЗ льготы, предусмотренные вышеназванными положениями, не распространялись на книжные и периодические печатные издания рекламного и эротического характера и средства массовой информации рекламного и эротического характера.

К сожалению, действие этих льгот закончилось 31 декабря 1998 г., так как принятый Федеральный закон от 16 ноября 1998 г. N 170-ФЗ, продлевающий льготы для СМИ, не упомянул о таможенных льготах, о которых, кстати, было упомянуто в Федеральном законе N 159.

Отчисления во внебюджетные фонды

Пункт 39 Инструкции о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами, утвержденной Правлением Пенсионного фонда РФ от 11 ноября 1994 г. N 258, а также Постановление Правительства Российской Федерации от 7 мая 1997 г. N 546 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации" устанавливают, что страховые взносы в Пенсионный фонд РФ начисляются плательщиками взносов на все виды вознаграждения за работу, службу (доходы) в денежном или натуральном выражении по всем основаниям. Следовательно, сюда же необходимо отнести суммы выплат по авторским договорам. Исключение составляют лишь вознаграждения гражданам - предпринимателям, не являющимся непосредственными исполнителями, а лишь организующими исполнение обязательства. Кроме того, с работающих граждан удерживаются и перечисляются взносы в размере 1% в Пенсионный фонд.

В соответствии с Перечнем видов заработной платы и других выплат, на которые не начисляются страховые взносы и которые не учитываются при определении среднемесячного заработка для исчисления пенсий и пособий по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Госкомтруда и Секретариата ВЦСПС от 3 сентября 1990 г. N 358; 16/28, взносы в Фонд социального страхования и Государственный фонд занятости населения по авторским договорам не начисляются.

Основанием для начисления взносов в фонды обязательного медицинского страхования является начисленная оплата труда по всем основаниям, в том числе по договорам подряда и поручения. Это положение закреплено в Постановлении Правительства РФ от 11 октября 1993 г. N 1018 "О мерах по выполнению Закона Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О медицинском страховании граждан в РСФСР". Но выполнение работ по авторскому договору не может быть приравнено к договорам подряда или поручения, следовательно, взносы в фонды обязательного медицинского страхования по таким вознаграждениям не начисляются.

В Москве приняты дополнительные льготы для средств массовой информации.

В соответствии с Законом г. Москвы от 4 июня 1997 г. N 13 "О внесении изменений и дополнений в Закон города Москвы от 16 марта 1994 года N 5-25 "О налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы" освобождаются от уплаты указанного налога редакции средств массовой информации, организации Союза журналистов Москвы, издательства, полиграфические предприятия, организации телерадиовещания, информационные агентства, организации по распространению периодической и книжной продукции в объеме средств, полученных от фактической реализации продукции (услуг). Но здесь, так же, как и в федеральном законодательстве, остались основные условия: льгота не распространяется на средства, полученные от реализации книжных и периодических изданий и иной продукции средств массовой информации рекламного и эротического характера; указанная льгота предоставляется при наличии раздельного учета налогооблагаемой базы.

Таким образом, и средства, поступающие от рекламодателей, также не облагаются налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы.

Аналогичный критерий применяется при предоставлении льготы телерадиовещательным компаниям по сбору на нужды образовательных учреждений.

Это положение подтверждается и Письмом Госналогинспекции по г. Москве от 5 февраля 1998 г. N 30-09/2936 "О льготах по местным налогам и сборам". От уплаты налога освобождаются редакции средств массовой информации, организации Союза журналистов Москвы, издательства, полиграфические предприятия, организации телерадиовещания, информационные агентства, организации по распространению периодической и книжной продукции в объеме средств, полученных от фактической реализации продукции (услуг), за вычетом средств, полученных от реализации книжных и периодических изданий и иной продукции средств массовой информации рекламного и эротического характера.

Следует иметь в виду, что от налогообложения освобождается выручка, полученная телерадиовещательными компаниями от реализации продукции (работ, услуг), при условии, если реклама в отдельном выпуске теле-, радио-, кинохроникальных программ, аудио- или видеозаписи программ (тираже или части тиража их видеозаписи) не превышает 25 процентов объема вещания.

Поэтому средства, поступающие от рекламодателей, также не облагаются налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы.

Аналогичный критерий применяется при предоставлении льготы телерадиовещательным компаниям по сбору на нужды образовательных учреждений.

Подписано в печать Ф.Ш.Юнисова

16.12.1998 Специалист

аудиторской фирмы "Аваль"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——