"Бухгалтерский учет", N 1, 1999

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ИЗДАТЕЛЬСКОЙ ПРОДУКЦИИ

Затраты на производство и реализацию - это объем расходов в денежном выражении на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Четкая классификация затрат является важнейшей предпосылкой правильной организации учета и исчисления себестоимости продукции.

При разработке номенклатуры статей расходов, методики отнесения затрат на определенные статьи предприятия (организации), занимающиеся издательской деятельностью, должны руководствоваться Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности, утвержденной Приказом Мининформпечати России от 28.12.1993 N 259 (отраслевая Инструкция). В соответствии с отраслевой Инструкцией затраты на производство и реализацию продукции группируются по определенным статьям расходов в зависимости от специфики предприятия:

     
   —————————————T———————————————————————————————————————————————————¬
   |Номер статьи|               Наименование статьи                 |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |1.          |Авторский гонорар за литературное произведение     |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |2.          |Авторский гонорар за художественно — графические   |
   |            |работы                                             |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |3.          |Расходы на полиграфическое исполнение              |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |4.          |Стоимость бумаги, картона и переплетных материалов |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |5.          |Редакционные расходы (обработка и оформление       |
   |            |оригиналов)                                        |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |6.          |Общеиздательские расходы                           |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |7.          |Потери от брака (в отчетных калькуляциях)          |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |8.          |Коммерческие расходы                               |
   L————————————+————————————————————————————————————————————————————
   

Перечень статей может быть сокращен или расширен в пределах затрат, предусмотренных Положением о составе затрат и отраслевой Инструкцией.

Дополнительная детализация статей затрат может быть осуществлена в рамках аналитического учета.

Согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий учет затрат в организации можно вести с использованием счетов: 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а также 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 31 "Расходы будущих периодов", 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", 28 "Брак в производстве", 43 "Коммерческие расходы", 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Исходя из требования "временной определенности фактов хозяйственной деятельности" выделяют следующие варианты учета затрат на производство и реализацию продукции:

включение затрат в издержки производства отчетного периода;

отражение затрат в составе расходов будущих периодов (без создания резерва);

создание резерва предстоящих расходов и отнесение их на издержки разных отчетных периодов.

По способу включения в себестоимость различают прямые и косвенные затраты.

Прямые затраты связаны с производством и реализацией отдельных видов продукции (работ, услуг) и относятся на их себестоимость непосредственно по данным первичных документов.

В издательской деятельности на счет 20 относят затраты, непосредственно связанные с выпуском той или иной продукции: авторский гонорар за художественно - графические работы (в том числе художникам и фотокорреспондентам - с отчислениями); расходы на полиграфические работы, включающие в себя стоимость всех работ по изготовлению заказа полиграфическим предприятием по договорным ценам; стоимость бумаги, картона, переплетных и других материалов; прочие производственные расходы, потери от брака (по отчету).

Косвенные расходы связаны с производством и реализацией нескольких видов продукции (работ, услуг). К ним относятся условно - переменные расходы, расходы общепроизводственного характера (размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства) и условно - постоянные расходы общехозяйственного характера (не зависящие напрямую от объема производства). Косвенные условно - переменные расходы отражаются на счете 25. Ими являются редакционные расходы, в состав которых в соответствии с отраслевой Инструкцией входят:

расходы на оплату труда редакционно - издательского персонала как состоящего, так и не состоящего в штате издательства, с отчислениями на социальное страхование и во внебюджетные фонды;

расходы по ремонту оборудования, износ основных средств, МБП;

стоимость материалов, бумаги и т.п.;

расходы, связанные с содержанием отдела (участка) подготовки оригинал - макетов;

отчисления в резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год;

отчисления в резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств;

затраты на рецензирование оригиналов, не принятых к изданию.

Косвенные условно - постоянные расходы накапливаются на счете 26. Сюда входят общеиздательские расходы организации, к которым относятся затраты на:

оплату труда персонала издательства с отчислениями на социальное страхование и во внебюджетные фонды;

служебные командировки;

содержание служебного автотранспорта, находящегося на балансе организации, арендная плата за гаражи и места стоянки автомобилей;

служебные разъезды;

типографские расходы на изготовление служебных документов;

канцелярские, почтовые и телеграфные расходы, расходы на абонирование телефонных аппаратов городской телефонной сети;

расходы по подписке на газеты и журналы, приобретение справочников, информационных сборников;

расходы по содержанию и ремонту зданий, сооружений, инвентаря общеиздательского назначения;

износ основных средств и ремонт быстроизнашивающегося инвентаря и других малоценных предметов, не числящихся в основных средствах;

расходы по аренде зданий и помещений, в том числе складских;

расходы по содержанию вневедомственной пожарной и сторожевой охраны;

по подготовке кадров;

отчисления в резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств;

отчисления в резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год;

расходы на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений отделов (отопление, освещение, энергоснабжение, водоснабжение, канализация, содержание в чистоте и т.п.);

расходы на содержание складов;

прочие расходы, в том числе:

оплата услуг консультационных, информационных и аудиторских служб;

расходы по массовой работе, проведение викторин в журналах и т. д.;

расходы по проведению редакционных советов, а также других совещаний производственного характера в пределах утвержденных смет;

расходы на оплату информационно - вычислительных услуг, предоставляемых вычислительными центрами и другими организациями, выполняющими вычислительные работы и находящимися на самостоятельном балансе.

Редакционные и общеиздательские расходы организации не могут быть отнесены непосредственно на себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг). Их распределяют между названиями расчетным путем.

Известны различные варианты выбора базы распределения косвенных расходов между изданиями, однако наиболее распространены следующие: а) пропорционально объему изданий в учетно - издательских листах; б) пропорционально прямым затратам. Расходы, которые невозможно отнести на издания прямым путем, распределяют пропорционально их объему в учетно - издательских листах, т.е. по количеству учетно - издательских листов в одном экземпляре книги, журнала.

Варианты выбора базы распределения косвенных расходов должны быть зафиксированы в учетной политике организации.

Кроме того, в учетной политике должно быть предусмотрено, какая - полная или сокращенная - себестоимость продукции будет исчисляться по данным учета.

Для определения полной производственной себестоимости продукции, выпущенной за отчетный период, все затраты (включая редакционные и общеиздательские), предварительно учтенные на счетах 25, 26, 28, к концу месяца будут учтены по дебету счета 20. При этом расход материалов издательства на производство печатной продукции в пределах норм, утвержденных сметой, отражают по кредиту соответствующих субсчетов к счету 10 "Материалы", а расходы материалов типографии списывают с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; начисление оплаты труда работникам, занятым выпуском печатной продукции, отражают по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; отчисления во внебюджетные фонды - по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; начисление авторских гонораров отражают по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или счета 70 отдельной строкой.

По кредиту счета 20 отражается фактическая себестоимость полностью или частично законченных тиражей изданий.

Аналитический учет на счете 20 ведется по каждому названию (заказу) по установленной номенклатуре статей расходов согласно Приложению N 5 к отраслевой Инструкции. Ниже приведен полный текст этого Приложения.

Номенклатура статей расходов

основного производства (счет 20)

     
   ————T——————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   | N |      Статья расхода      |   Характеристика (содержание)   |
   |п/п|                          |             расходов            |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |1. |Авторский гонорар за      |Гонорар авторам (правопреемникам)|
   |   |литературные произведения |или группе авторов, переводчикам,|
   |   |                          |составителям сборников литератур—|
   |   |                          |ных произведений, являющихся     |
   |   |                          |предметом чьего—либо авторского  |
   |   |                          |права, при условии соблюдения    |
   |   |                          |составителем прав авторов        |
   |   |                          |Гонорар составителям сборников   |
   |   |                          |произведений, не являющихся пред—|
   |   |                          |метом чьего—либо авторского права|
   |   |                          |(например, официальные документы,|
   |   |                          |произведения народного творчест— |
   |   |                          |ва, произведения, в отношении ко—|
   |   |                          |торых сроки авторского права ис— |
   |   |                          |текли)                           |
   |   |                          |Гонорар авторам других производ— |
   |   |                          |ных произведений                 |
   |   |                          |Гонорар иностранным авторам, пра—|
   |   |                          |водержателям или правопреемникам |
   |   |                          |Гонорар авторам аппарата книги   |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |2. |Авторский гонорар за худо—|Гонорар художникам за оформление |
   |   |жественно — графические   |и иллюстрирование изданий, гоно— |
   |   |работы                    |рар графикам, фотографам, ретуше—|
   |   |                          |рам и т.д.                       |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |3. |Отчисления с сумм авторс— |Отчисления в Пенсионный фонд с   |
   |   |кого гонорара             |сумм авторского гонорара за про— |
   |   |                          |изведения и за художественно —   |
   |   |                          |графические работы, в фонды твор—|
   |   |                          |ческих союзов                    |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |4. |Расходы на полиграфическое|Оплата всех работ по изготовлению|
   |   |исполнение                |продукции, суперобложек, расходы |
   |   |                          |на изготовление брошюр и блоков, |
   |   |                          |другие отделочные и переплетно — |
   |   |                          |брошюровочные работы, упаковка   |
   |   |                          |продукции, изготовление футляров |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |5. |Стоимость бумаги, картона |Стоимость бумаги на текст, фор—  |
   |   |и переплетных материалов  |зац, обложку и суперобложку, для |
   |   |                          |наклейки на переплетные крышки;  |
   |   |                          |стоимость картона, переплетных и |
   |   |                          |других материалов                |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |6. |Редакционные расходы      |Номенклатура статей приведена в  |
   |   |(обработка и оформление   |Приложении 2                     |
   |   |оригиналов, подготовка    |                                 |
   |   |оригинал — макетов)       |                                 |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |7. |Общеиздательские          |Номенклатура статей приведена в  |
   |   |расходы                   |Приложении 3                     |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |8. |Потери от брака (только в |Затраты на исправление брака, до—|
   |   |отчетных калькуляциях)    |пущенного по вине издательства   |
   |   |                          |(выдирки, вклейки, опечатки,     |
   |   |                          |ссыпка набора и т.д.), за исклю— |
   |   |                          |чением сумм, возмещенных в уста— |
   |   |                          |новленном порядке                |
   L———+——————————————————————————+——————————————————————————————————
   

Для учета прямых затрат (авторский гонорар, расходы на полиграфическое исполнение, стоимость бумаги, картона, переплетных и других материалов, готовые оригинал - макеты и др.) можно применять многоколончатую карточку, форма которой также приводится в Приложении к отраслевой Инструкции.

В карточке указывают фамилию автора и название издания, издательский номер, наименование типографии, в которой выполняется полиграфический заказ, объем издания, его тираж и другие реквизиты.

Карточка

Затраты на основное производство

Издательство _____________ Издательский номер ______________

Автор и название _________ Заказ N ________ Тираж, всего сдано на ___________

Типография _______________

Объем: ___ а.л. ____ уч. - изд. л. ____ печ. л. ____ привед. п. л.

     
   —————T——————T—————————————————T————————————————————————T———————T———————T———T————¬
   |Дата|Журнал|Авторский гонорар|  Материальные затраты  |Поли—  |Прочие |Де—|Кре—|
   |    |ордер +——————T——————————+—————T——————T————T——————+граф.  |(ори—  |бет|дит |
   |    |      |(авто—|за худо—  |Бума—|Бума— |Кар—|Пере— |исполн.|гин. — |   |    |
   |    |      |рам,  |жест. —   |га на|га на |тон |пл.   |       |макет  |   |    |
   |    |      |пере— |графич.   |текст|обл., |    |матер.|       |и т.п.)|   |    |
   |    |      |вод., |раб.      |     |фор—  |    |и др. |       |       |   |    |
   |    |      |сос—  |          |     |зац,  |    |      |       |       |   |    |
   |    |      |та—   |          |     |вкл.  |    |      |       |       |   |    |
   |    |      |вит.) |          |     |и т.п.|    |      |       |       |   |    |
   +————+——————+——————+——————————+—————+——————+————+——————+———————+———————+———+————+
   | 1  |  2   |  3   |     4    |  5  |  6   | 7  |  8   |   9   |  10   |11 | 12 |
   L————+——————+——————+——————————+—————+——————+————+——————+———————+———————+———+—————
   

В карточку заносят все записи по дебету счета 20, то есть прямые расходы на выпуск данного издания, подсчитывают итоги по вертикали и горизонтали за месяц, а также с момента открытия заказа.

Гонорар с отчислениями авторам произведений, переводчикам, авторам производных изданий, составителям и художникам непериодических изданий начисляется за работы, выполненные по издательским договорам.

Основанием для начисления авторского гонорара по издательским договорам служат расчеты, выписываемые редакцией. При оплате аванса производят бухгалтерскую запись: дебет субсчета 76-4 "Расчеты с авторами и художниками", кредит счета 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет". На счет 20 авансы не относят, а в балансе отражают в составе незавершенного производства.

Окончательный расчет авторского гонорара производят в соответствии с заключенным договором (дебет счета 20, кредит субсчета 76-4).

Авторский гонорар по периодическим изданиям может выплачиваться однократно.

Ставки авторских гонораров определяются за один авторский печатный лист произведения по договоренности сторон. В ряде случаев они устанавливаются за учетно - издательский лист. Однако есть виды изданий, где ставка зависит и от тиража.

Включение авторских гонораров в затраты до выхода издания отражают записями:

1) Д-т сч. 20 "Основное производство", К-т сч. 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей";

после выхода издания:

2) Д-т сч. 20, К-т сч. 89; методом "красное сторно"

3) Д-т сч. 20 "Основное производство", К-т сч. 76-4 "Расчеты с авторами и художниками".

Авторский гонорар за произведения науки, литературы, искусства и другие результаты интеллектуальной деятельности в соответствии с Письмом Роскомпечати от 08.04.1993 N 02-68-А/18 "Отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по издательской деятельности" не включается в состав элемента "Расходы на оплату труда", а учитывается по элементу "Прочие расходы".

Следует заметить, что согласно Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 11.10.1993 N 1018, авторское вознаграждение не включается в перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы.

Авторский гонорар за художественно - графические работы (иллюстрации, технические рисунки, чертежи, карты и другие работы по художественному оформлению издания), выполненные по трудовым соглашениям, отражают по этой статье вместе с отчислениями на социальное страхование и во внебюджетные фонды и оплатой за время отпусков авторов этих работ.

Расходы на полиграфическое исполнение определяют на основе договоров с предприятиями или счетов типографий, к которым должны быть приложены исполнительная калькуляция, предварительно согласованная и утвержденная издательством, и накладные на сдачу тиража <*>. Данные расходы отражают по дебету счета 20 с кредита счета 60.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Учет расходов типографий в данной статье не рассматривается.

Материальные затраты (стоимость бумаги, картона, переплетных и других материалов) относят непосредственно на изготовление конкретных названий (заказов). Стоимость бумаги и других материалов, израсходованных на производство названий, определяет франко - типография - изготовитель заказа. Материалы типографии оплачивают по договорным ценам с соответствующими транспортными расходами. Материалы самого издательства (издающей организации) расцениваются по фактическим затратам.

Расходы, связанные с подготовкой репродуцируемых оригинал - макетов, с обработкой и оформлением оригиналов, учитываются на счете 25 в соответствии с номенклатурой, предусмотренной отраслевой Инструкцией.

Отдел оригиналов - макетов представляет бухгалтерии список оригиналов с указанием объемов по каждому изданию (заказу) в учетно - издательских листах, набранных в отчетном месяце. Изготовление оригинал - макетов для сторонних организаций рассматривается как услуги, и стоимость их должна отражаться в бухгалтерском учете в установленном порядке на счете 46.

Редакционные расходы, учтенные на счете 25, распределяются между названиями оригинал - макетов, набранных отделом по их подготовке в данном месяце, пропорционально объему в учетно - издательских листах.

Все расходы по содержанию редакций журналов ежемесячно включают в себестоимость отдельных номеров журнала: при выпуске 12 номеров в год - в размере фактических затрат за месяц; при выпуске 24 номеров в год - фактических полумесячных расходов.

Ведомость распределения общепроизводственных (редакционных) расходов может иметь следующую форму.

     
   ———————T———————T————————————————————————T————————————————————————¬
   | Дебет|Издание|       Общий объем      |  Общепроизводственные  |
   |Счет N|       | в учетно — издательских|         расходы        |
   |      |       |         листах         |                        |
   L——————+———————+————————————————————————+—————————————————————————
   

Делением общей суммы общепроизводственных расходов на общий объем определенного издания (в установленных единицах) находят сумму расходов на один учетно - издательский лист того или иного издания.

Вся сумма общепроизводственных расходов в конце месяца списывается на затраты.

Списание сумм редакционных расходов на журналы, газеты в конце месяца сопровождается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20, К-т сч. 25.

Расходы, относящиеся к общеиздательским, учитываются на счете 26 по установленной номенклатуре, содержащейся в отраслевой Инструкции. В ней же приведена характеристика расходов по статьям.

Основанием для записи сумм расходов в ведомость служат данные разработочных таблиц распределения затрат и расчеты.

После записей всех затрат подсчитывают итоги ведомости по горизонтали и вертикали. Итоги по горизонтали - это расходы по статьям номенклатуры, а итоги по вертикали отражают суммы по кредитуемым счетам, корреспондирующим с дебетом счета 26.

Общехозяйственные расходы включают в себестоимость продукции.

Эти расходы распределяют между изданиями пропорционально их объему в учетно - издательских листах, составляя ведомость распределения общеиздательских расходов.

В конце месяца на основании ведомости распределения на общую сумму общеиздательских расходов составляют бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 20, К-т сч. 26 (отдельной строкой).

При журнально - ордерной форме учета запись производят в журнал - ордер N 10.

При учете затрат по принципу ограниченной себестоимости общие расходы по управлению организацией не относят на счета учета затрат, а списывают непосредственно в дебет счета 46 с кредита счета 26 в порядке, регулируемом соответствующими нормативными актами. Однако на практике это редко используется, так как в силу необходимости нужно определять показатель полной себестоимости.

Номенклатура статей общеиздательских расходов (счет 26)

     
   ——————T——————————————————————————————————————————————————————————¬
   |N п/п|                   Статья расхода                         |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |А. Расходы на управление издательством                          |
   +—————T——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  1. |Оплата труда                                              |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  2. |Отчисления на социальное страхование и во внебюджетные    |
   |     |фонды                                                     |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  3. |Служебные командировки                                    |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  4. |Прочие расходы                                            |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |Б. Общеиздательские расходы                                     |
   +—————T——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  5. |Содержание общеиздательского персонала (расходы, не       |
   |     |вошедшие в раздел А)                                      |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  6. |Служебные командировки                                    |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  7. |Канцелярские, почтово — телеграфные и телефонные расходы  |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  8. |Служебные разъезды                                        |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  9. |Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны  |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   | 10. |Расходы на содержание сооружений, инвентаря               |
   |     |общеиздательского назначения                              |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   | 11. |Охрана труда                                              |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   | 12. |Износ основных средств                                    |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   | 13. |Подготовка кадров                                         |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   | 14. |Расходы по ремонту основных средств общехозяйственного    |
   |     |назначения                                                |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   | 15. |Отчисления в резерв предстоящих затрат по ремонту основных|
   |     |средств                                                   |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   | 16. |Отчисления в резерв на выплату ежегодного вознаграждения  |
   |     |по итогам работы за год                                   |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   | 17. |Платежи по страхованию имущества                          |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   | 18. |Прочие расходы                                            |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |Г. Общеиздательские непроизводительные расходы                  |
   +—————T——————————————————————————————————————————————————————————+
   | 19. |Порча материальных ценностей и продукции                  |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   | 20. |Недостачи товарно — материальных ценностей (за вычетом    |
   |     |излишков)                                                 |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   | 21. |Прочие непроизводительные расходы                         |
   L—————+———————————————————————————————————————————————————————————
   

Расходы вспомогательных производств (подсобных) для основного производства или основной деятельности предприятия собираются на счете 23 "Вспомогательные производства" и при отпуске завершенной производством продукции в основное производство или основному виду деятельности списываются с кредита счета 23 в дебет счетов 20, 37, а при выполнении работ и услуг для сторонних предприятий - в дебет счета 46.

Счет 29 служит для обобщения информации о затратах производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, связанных с деятельностью предприятия (затраты состоящих на балансе предприятия домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно - просветительного назначения и т.п.).

Суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, работ, услуг списываются со счета 29 в дебет счетов:

учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;

учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;

46 - при реализации сторонним предприятиям работ и услуг, выполненных производствами и хозяйствами;

76;

учета источников покрытия затрат на содержание детских дошкольных учреждений.

Остатки по счету 20, а также по счетам 23 и 29 на конец месяца показывают стоимость соответствующего незавершенного производства.

В незавершенное производство включают продукцию, не прошедшую всех предусмотренных технологическим процессом стадий обработки; законченную изготовителем, но не полностью укомплектованную или не принятую заказчиком продукцию, работы и услуги товарного характера; изделия, не прошедшие испытаний при технической приемке; остатки невыполненных заказов во вспомогательных и обслуживающих производствах.

Находящиеся в цехах материалы, к обработке которых еще не приступили, в состав незавершенного производства включаться не должны. Исправимый брак, который будет использован для изготовления продукции, остается в составе незавершенного производства.

В целях проверки числящихся на производственных счетах затрат и определения себестоимости выпущенной продукции определяют остатки незавершенного производства. Себестоимость выпущенной продукции (Св) можно определить по формуле:

Св = Н1 + З - Н2 - ВС,

где Н1 - незавершенное производство на начало месяца; З - затраты за месяц; Н2 - незавершенное производство на конец месяца; ВС - возвращенные и списанные суммы.

Остатки на счетах основного производства и вспомогательных производств на конец отчетного периода отражаются в бухгалтерском балансе по статье "Незавершенное производство".

По участию в процессе производства затраты делят на производственные и коммерческие. К производственным относят все затраты, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость. Коммерческие расходы связаны с реализацией продукции покупателям.

Согласно Плану счетов коммерческие расходы учитываются на счете 43, куда относятся:

- расходы, связанные с реализацией (сбытом) готовой печатной продукции, в частности:

на тару, упаковку печатной продукции;

ее транспортировку;

экспедирование;

пересылку;

- затраты на все виды рекламы, пропагандирующие продукцию издательства:

объявления в органах печати, по радио, телевидению;

листовки, буклеты, плакаты;

расходы по проведению выставок;

- стоимость обязательных бесплатных экземпляров, определенная по расчетной себестоимости одного экземпляра.

Коммерческие расходы относят на себестоимость продукции в размере затрат (в пределах установленных норм), не возмещенных покупателем.

Расходы, связанные с распространением и рекламой издательской продукции в той части, которая подлежит возмещению покупателями, списывают в дебет счета 45 "Товары отгруженные" по мере предъявления счетов. Остальные расходы, не возмещенные покупателями, ежемесячно относят в дебет счета 46 и вместе с общеиздательскими расходами, учтенными на счете 20, определяют полную себестоимость готовой продукции издательства (издающей организации). Расходы (в пределах установленных норм) относят на себестоимость конкретного названия (заказа), как правило, прямым путем. Та часть расходов, которая не может быть отнесена к определенному названию, распределяется пропорционально себестоимости (отраслевая Инструкция, п.3.2.10).

Все затраты, связанные с выпуском и реализацией продукции, должны отражаться в учете полностью и своевременно в том отчетном периоде, к которому они относятся или в котором выявлены.

По окончании каждого отчетного периода калькулируют себестоимость выпущенной продукции.

При калькулировании тиражей изданий, которые не закончены производством, в основу исчисления затрат, падающих на долю частично сданного тиража, должен быть положен калькуляционный подсчет стоимости всего тиража данного издания.

Прямые затраты исчисляют в следующем порядке: расчет авторского гонорара к моменту калькулирования частично изготовленного тиража должен быть закончен; расходы на полиграфическое исполнение определяют на основании калькуляции, полученной от типографии или предварительно составленной издательством; стоимость материалов определяют по контрольному экземпляру издания. Подсчитав прямые затраты на весь тираж издания, выявляют долю, относящуюся к изготовленной части тиража, пропорционально количеству экземпляров. Также пропорционально количеству экземпляров распределяют редакционные и общеиздательские расходы.

Общеиздательскую себестоимость тиражей выпущенных в свет названий в отчетном периоде перечисляют с кредита счета 20 в дебет счета 40 "Готовая продукция".

Общая сумма себестоимости частично сданного тиража распределяется по статьям затрат пропорционально их удельному весу в себестоимости названия.

Если по каким-либо изданиям предварительная себестоимость расходов на полиграфическое исполнение, отраженная по кредиту счета 20, превышает сумму этих расходов на конец отчетного периода по дебету счета 20, то на разницу в конце года делают запись по дебету счета 20 (на отдельной карточке) и кредиту счета 89. В начале следующего периода эту карточку закрывают обратной записью (Д-т сч. 89, К-т сч. 20).

Стоимость материалов (бумага, картон, переплетные и другие материалы), принадлежащих типографии, исчисленную предварительно по нормам на частично изготовленный тираж издания, относят в дебет счета 20 с кредита счета 89 и учитывают по каждому изданию и типографии. В начале следующего периода при получении счета типографии зарезервированную сумму списывают обратной записью.

Подписано в печать И.В.Барсукова

15.12.1998 Кандидат экономических наук,

доцент РЭА им. Г.В. Плеханова

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——