"Бухгалтерский учет", N 1, 1999

УЧЕТ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОБСЛУЖИВАЮЩИХ

ПРОИЗВОДСТВ И ХОЗЯЙСТВ

Организация для создания нормальных условий жизни и отдыха своих рабочих, которые обеспечивают основную цель ее уставной деятельности, может создавать на своем балансе обособленные отделения в форме филиалов, которым поручается выполнение определенных функций. Указанные некоммерческие подразделения классифицируются в системе понятий, используемых в бухгалтерском учете, как обслуживающие производства и хозяйства (в дальнейшем - обслуживающие подразделения).

Под обслуживающими подразделениями понимаются производства и хозяйства, деятельность которых не связана с выпуском продукции, производством работ и оказанием услуг производственного характера, результатом которой является получение прибыли.

Обслуживающие подразделения подразделяются на объекты:

- жилищно - коммунального хозяйства, к которым относятся объекты жилого фонда, гостиницы (без туристических), дома и общежития для приезжающих, бани, прачечные и т.п.;

- социально - культурной сферы, к которым относятся объекты физкультуры и спорта, туризма, здравоохранения, социального обеспечения (санатории и дома отдыха), детские дошкольные учреждения (детские сады и ясли);

- столовые и буфеты;

- другие аналогичные хозяйства.

Указанные подразделения могут осуществлять самостоятельную предпринимательскую деятельность, если это предусмотрено уставными документами организации. Прибыль или убыток, полученные данными производствами от реализации продукции, работ и услуг, учитываются в порядке, установленном для учета реализации продукции основного производства.

В настоящее время в основной своей массе организации имеют на балансе жилой фонд и иные объекты, относящиеся к обслуживающим подразделениям, которые достались им после перехода в процессе приватизации из государственной, как правило, в акционерную форму собственности. Указанные объекты в соответствии с Законом от 04.07.1991 "О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации", а также Законом от 24.12.1992 "Об основах федеральной жилищной политики" были приняты приватизированными организациями на баланс в полное хозяйственное ведение или в оперативное управление.

Это привело к совмещению у коммерческого субъекта хозяйственной деятельности разнохарактерных вещных прав: на основное имущество - права собственности, на объекты жилого фонда и социально - культурного назначения - права хозяйственного ведения или оперативного управления. После вступления в силу Гражданского кодекса РФ указанные организации, имеющие на своем балансе муниципальный жилой фонд и объекты социально - культурного назначения, по существу содержат их на правах временного пользования до передачи органам местного самоуправления.

Учет финансово - хозяйственной деятельности обслуживающих подразделений ведется на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в журнале - ордере N 10 либо ином аналогичном регистре бухгалтерского учета. При этом обслуживающие подразделения, выделенные на отдельный баланс, могут вести учет в порядке, установленном для учета результатов деятельности подразделений основного вида деятельности организации (промышленности, строительства и др.), или в порядке, установленном для юридических лиц соответствующими отраслевыми инструкциями.

Учет деятельности жилищно - коммунальных

обслуживающих подразделений

Организации для обслуживания жилищно - коммунального хозяйства, находящегося у них на балансе, объединяют, как правило, все службы по их эксплуатации в жилищно - коммунальные организации (ЖКО). Учет ЖКО расходов по содержанию объектов жилищно - коммунального хозяйства и сумм, поступающих в их возмещение (доходов), ведется в общем порядке, установленном для учета затрат на производство продукции (работ, услуг), с учетом отдельных особенностей, установленных Министерством финансов России в Письме от 29.10.1993 N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно - коммунальном хозяйстве" (в ред. от 03.03.1996 N 37).

Учет затрат по содержанию жилого фонда и поступлений в счет возмещения данных расходов ведется организацией (или ЖКО) в соответствии с номенклатурой статей, предусмотренной в ее финансовом плане. Финансовый план включает в себя сводную смету эксплуатационных доходов и расходов, а также смету доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам).

Смета эксплуатационных доходов и расходов состоит из следующих статей:

Доходы

- плата за наем жилья (на компенсацию затрат по его строительству или реконструкции) для лиц, нанимающих жилье (собственники жилых помещений уплачивают вместо указанной платы налог на имущество физических лиц);

- оплата услуг за содержание и ремонт (включая капитальный) мест общего пользования в жилых зданиях (техническое обслуживание внутридомовых сетей - водопроводно - канализационных; центрального отопления; горячего водоснабжения; электрических сетей);

- арендная плата за нежилые помещения, сдаваемые другим организациям в аренду;

- арендная плата за жилые помещения, сдаваемые другим организациям в аренду;

- сборы с арендаторов на покрытие эксплуатационных расходов;

- прочие доходы (плата за аренду прочего имущества и инвентаря; от оказания услуг вспомогательных подразделений на сторону; пени, поступившие от нанимателей жилых помещений за просрочку платежей; проценты, полученные в банке за пользование последним денежными средствами организации, и др.).

Расходы

- содержание аппарата управления (расходы на оплату труда с отчислениями в фонды социального назначения; почтово - телеграфные и телефонные расходы; содержание контор ЖКО и домоуправлений; износ МБП; амортизация основных средств и арендная плата за их использование);

- содержание обслуживающего персонала (расходы на оплату труда с отчислениями в фонды социального назначения; расходы на содержание служебных помещений; охрана труда и техника безопасности и др.);

- содержание домохозяйства (расходы на оплату труда обслуживающего персонала - дворников, уборщиц мест общего пользования, рабочих по очистке шахт мусоропроводов, лифтеров, диспетчеров и др.; отчисления на социальные нужды с расходов на оплату труда данных работников; расходы на спецодежду; расходы по вывозу снега и мусора; освещение, отопление и содержание в чистоте мест общего пользования; содержание тротуаров и территории дворов; оплата услуг сторонних предприятий и др.);

- расходы по ремонту жилого фонда (текущий ремонт жилых помещений и мест общего пользования в квартирах производится квартиросъемщиками за свой счет);

- общеэксплуатационные расходы в форме скидок по оплате отдельных видов услуг, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с действующим законодательством, и др.;

- прочие расходы.

Смета доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам) включает в себя следующие статьи доходов и расходов:

водоснабжение и канализация,

электроосвещение,

горячее водоснабжение,

радиоточки,

телевизионная антенна общего пользования,

ассенизация,

уборка и вывоз мусора,

прочие.

Согласно Постановлению Правительства России от 18.06.1996 N 707 "Об упорядочении системы оплаты жилья и коммунальных услуг" сбор платежей за коммунальные услуги и оплата жилья, предоставляемого в наем, производятся собственником жилья или организацией, уполномоченной выполнять эти функции.

ЖКО ведет бухгалтерский учет операций по содержанию жилья в разрезе объектов:

- сдаваемых в наем населению, в том числе его собственникам;

- сдаваемых в аренду другим юридическим и физическим лицам.

Учет операций по содержанию жилья,

сданного в наем

Бухгалтерский учет эксплуатационных расходов по своим обслуживающим производствам организация ведет по дебету счета 29, а доходов в размере сумм возмещений, причитающихся к получению, по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" как выручку от реализации услуг.

Учет расходов и доходов ведется по их видам, при этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 29, К-т сч. 10, 13, 65, 67, 68, 69, 70 и др. - отражаются расходы по содержанию жилья (расходы по содержанию жилья распределяются по объектам, используемым для сдачи квартиросъемщикам и в аренду, в порядке, установленном организацией в своей учетной политике - пропорционально площади помещений и т.д.);

Д-т сч. 76, К-т сч. 46 - отражается сумма квартирной платы, причитающаяся к получению с квартиросъемщиков;

Д-т сч. 76, К-т сч. 46 - отражается сумма платы за содержание и ремонт жилья, причитающаяся к получению с квартиросъемщиков;

Д-т сч. 80, К-т сч. 46 - отражаются убытки по содержанию жилья, не перекрытые суммами доходов за его содержание;

Д-т сч. 51, К-т сч. 80 - отражаются суммы пени, полученные за несвоевременную оплату платежей (НДС не облагаются).

В соответствии с разъяснениями налоговых органов указанные поступления необходимо рассматривать как выручку от оказания услуг, исходя из чего они делают вывод о необходимости обложения ее налогом на пользователей автодорог и содержание жилого фонда и объектов социально - культурной сферы. В связи с этим организациям придется делать следующие записи:

Д-т сч. 29, К-т сч. 67 - на сумму налога на содержание автодорог;

Д-т сч. 80, К-т сч. 68 - на сумму налога на содержание жилого фонда и объектов социально - культурной сферы.

В этом случае при исчислении налога на содержание жилого фонда объектов социально - культурной сферы следует иметь в виду, что размер налога определяется за вычетом расходов организации на содержание собственных данных объектов. Уменьшение суммы налога на указанные расходы в бухгалтерском учете отдельно не отражается.

Д-т сч. 67, 68, К-т сч. 51 - погашена задолженность по местным налогам.

От уплаты налога на добавленную стоимость освобождена плата за жилье как по договору найма, так и по договору передачи жилья в собственность в виде оплаты услуг по техническому обслуживанию дома. В случае взимания организацией дополнительной платы с населения сверх оплаты жилья (включая расходы на его содержание и ремонт, эксплуатацию домохозяйства) за оказание услуг и проведение работ по обслуживанию жилого фонда НДС взимается в общем порядке. При этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 46, К-т сч. 29 - списываются расходы по оказанию дополнительных услуг;

Д-т сч. 76, К-т сч. 46 - отражается выручка от оказания услуг;

Д-т сч. 46, К-т сч. 68 - отражается НДС от суммы выручки;

Д-т сч. 46 (80), К-т сч. 80 (46) - отражается финансовый результат от оказания услуг.

Учет операций по содержанию отдельных

объектов жилого фонда, сданных в аренду

Организация может сдавать отдельные объекты жилого фонда в аренду. При этом операции могут носить разовый или постоянный характер.

Если организация предоставляет отдельные объекты жилого фонда в аренду на постоянной основе, то это будет рассматриваться как осуществление ею уставной деятельности, что должно найти отражение в учредительных документах организации.

В этом случае учет эксплуатационных расходов будет вестись на счете 29; доходов, причитающихся к получению, по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Учет расходов и доходов ведется по объектам, при этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 29, К-т сч. 10, 13, 65, 67, 68, 69, 70 и др. - отражаются расходы по содержанию жилых помещений (с учетом уплаченного НДС);

Д-т сч. 76, К-т сч. 46 - отражается начисленная плата за предоставленные в аренду помещения с учетом эксплуатационных расходов;

Д-т сч. 46, К-т сч. 68 - отражается сумма НДС, причитающегося к уплате в бюджет от арендной платы;

Д-т сч. 29, 80, К-т сч. 67 и 68 - отражается задолженность бюджету по налогу на пользователей автомобильных дорог, содержание жилого фонда и объектов социально - культурной сферы.

При сдаче объектов в разовом порядке учет расходов по их содержанию и арендной платы ведется с использованием счета 80 "Прибыли и убытки". Делаются следующие записи:

Д-т 19, 29, К-т сч. 10, 13, 23, 60 и др. - отражаются расходы по содержанию объектов;

Д-т сч. 80, К-т сч. 29 - списываются расходы по их содержанию;

Д-т сч. 76, К-т сч. 80 - отражается арендная плата, причитающаяся к получению;

Д-т сч. 80, К-т сч. 68 - отражается НДС от суммы арендной платы;

Д-т сч. 68, К-т сч. 19 - принимается к возмещению уплаченный НДС.

Если в составе арендной платы не учитываются услуги по содержанию объектов, сданных в аренду, расходы по ним предъявляются в порядке, установленном для учета реализации продукции и оказания услуг. При этом делаются записи:

Д-т сч. 46, К-т сч. 29 - списываются расходы по содержанию объектов;

Д-т сч. 76, К-т сч. 46 - отражается выручка от оказания услуг;

Д-т сч. 46, К-т сч. 68 - отражается НДС от выручки.

Объекты жилого фонда, находящиеся на балансе организации, в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" налогом на имущество не облагаются.

В соответствии с действующим порядком амортизация по объектам жилого фонда и объектам внешнего благоустройства не начисляется. Таким образом, в бухгалтерской отчетности данные объекты показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости. По данным объектам начисляется в конце года только износ в размере амортизации, начисляемой линейным способом, который отражается на забалансовых счетах:

по жилому фонду 014 "Износ жилого фонда";

по объектам внешнего благоустройства 015 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов".

Учет доходов и расходов по коммунальным услугам

(целевые расходы и сборы)

Коммунальные услуги заключаются в обеспечении жилых домов услугами по водоснабжению, канализации, снабжению электроэнергией, газом, очистке выгребных ям, обеспечении радиотрансляционными точками, коллективными телеантеннами и др. Эти услуги подлежат оплате квартиросъемщиками, а также организациями - арендаторами, как правило, по стоимости фактического потребления, сверх платы за наем помещения и арендной платы.

Организации, предоставляющие коммунальные услуги своим филиалам и работникам, учитывают свои затраты по дебету счета 29, а суммы возмещений на счете 96 "Целевые финансирование и поступления".

Порядок учета доходов или сумм возмещений, полученных в покрытие произведенных коммунальных услуг, зависит от порядка учета объектов жилого фонда, на которых они возникают. Учет расходов и поступлений ведется в следующем порядке:

Д-т сч. 29, К-т сч. 10, 13, 65, 67, 68, 69, 70 и др. - отражаются расходы по оказанию коммунальных услуг (с учетом уплаченного НДС);

Д-т сч. 96, К-т сч. 29 - списываются затраты по оказанию коммунальных услуг;

Д-т сч. 76, К-т сч. 96 - отражается плата за коммунальные услуги, причитающаяся к получению с квартиросъемщиков и арендаторов жилых помещений;

Д-т сч. 29, К-т сч. 96 - отражается стоимость коммунальных услуг, предоставленных в соответствии с законодательством их пользователям, имеющим льготы по оплате.

Принимая во внимание то, что расходы по центральному отоплению объектов жилого фонда производятся лишь в отопительный период года, в течение определенных периодов возникает разница между сборами и расходами. В связи с этим доходы и расходы в течение отчетного года учитываются с использованием счетов 31 "Расходы будущих периодов" (для учета в отопительный сезон сумм расходов, превышающих их среднемесячный размер) и 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" (для учета сумм доходов, превышающих их среднемесячный размер). При этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 31, К-т сч. 29 - отражается сумма превышения расходов над сборами в начале отчетного года;

Д-т сч. 29, К-т сч. 31 - списывается по расчету сумма превышения сборов над расходами в начале неотопительного сезона;

Д-т сч. 29, К-т сч. 89 - отражается операция по образованию резерва предстоящих расходов в неотопительный период при полном списании средств со счета 31.

Остатков на конец года по образуемому резерву на эти цели не должно быть.

При учете целевых сборов и расходов следует иметь в виду, что, как правило, при наличии в отдельные отчетные периоды разниц между начисленными суммами доходов и расходов они на счете 80 "Прибыли и убытки" не отражаются, а прибавляются (либо сторнируются) к доходам или расходам следующего отчетного периода.

В случае предоставления организацией коммунальных услуг другим организациям учет расходов и доходов по ним должен вестись в порядке учета операций по оказанию услуг на сторону с использованием счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Учет операций по содержанию жилья,

используемого для извлечения дохода

Организация может согласно учредительным документам заниматься приобретением имущества и сдачей его в аренду с целью извлечения дохода. В этом случае организация учитывает:

- объекты жилого фонда, приобретаемые для сдачи в аренду, на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности";

- эксплуатационные расходы по содержанию жилья и аппарата организации на счете 20 "Основное производство";

- амортизацию по данным объектам в порядке, установленном Постановлением Правительства СССР от 22.10.1990 N 1072;

- плату, причитающуюся к получению, по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Учет расходов и доходов ведется по заказчикам и видам объектов, сдаваемых в аренду. При этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 08, 19, К-т сч. 60 - отражается операция по получению объектов жилого фонда (либо на дату получения права собственности на них), с учетом НДС;

Д-т сч. 03, К-т сч. 08 - полученные объекты зачисляются в состав собственных основных средств;

Д-т сч. 60, К-т сч. 51 - оплачены счета поставщика объектов;

Д-т сч. 68, К-т сч. 19 - принят НДС к зачету;

Д-т сч. 03, К-т сч. 03 - отражается операция по передаче объектов в аренду;

Д-т сч. 20, К-т сч. 02, 10, 13, 65, 67, 68, 69, 70 и др. - отражаются расходы по эксплуатационной деятельности организации, включая начисленную амортизацию;

Д-т сч. 62, К-т сч. 46 - отражается выручка, начисленная к получению за предоставленные в аренду объекты;

Д-т сч. 46, К-т сч. 68 - отражается сумма НДС, причитающегося к уплате в бюджет от суммы выручки;

Д-т сч. 29, 80, К-т сч. 67 и 68 - отражается задолженность бюджету по налогу на пользователей автомобильных дорог и налогу на содержание жилого фонда и объектов социальной сферы;

Д-т сч. 51, К-т сч. 62 - отражается операция по погашению задолженности.

Организация уплачивает с указанного имущества налог на имущество, как с объектов производственного назначения, а также все налоги с оборота в установленном порядке.

Учет операций по покупке и продаже

отдельных квартир из жилого фонда

Организация наряду с целыми объектами жилого фонда - жилыми домами и объектами внешнего благоустройства может покупать отдельные квартиры и нежилые помещения в других жилых зданиях, а также продавать квартиры и нежилые помещения из своего жилого фонда.

При этом в бухгалтерском учете делается ряд записей.

А. Покупка квартир и нежилых помещений в жилых зданиях:

Д-т сч. 08, 19, К-т сч. 60, 76 - приобретение квартир за счет прибыли или иных собственных средств организации;

Д-т сч. 60, 76, К-т сч. 51 и др. - оплачены счета продавцов;

Д-т сч. 04, К-т сч. 08 - ввод квартир с отражением их стоимости в составе нематериальных активов (без НДС);

Д-т сч. 88 (субсчета учета нераспределенной прибыли или спецфондов), К-т сч. 88 (субсчет учета фонда социальной сферы) - отражается использование источников;

Д-т сч. 014 - отражается в конце года начисленный износ по данным объектам;

Д-т сч. 08, 19, К-т сч. 60, 76 - приобретение нежилых помещений и объектов внешнего благоустройства за счет прибыли или иных собственных средств организации;

Д-т сч. 01, К-т сч. 08 - ввод нежилых помещений и объектов внешнего благоустройства в состав собственных основных средств (без НДС);

Д-т сч. 20, 23 и др., К-т сч. 02 - начисляется в установленном порядке амортизация по нежилым помещениям;

Д-т сч. 015 - отражается износ, начисленный в конце года по объектам внешнего благоустройства.

Б. Продажа квартир и нежилых помещений из жилого фонда организации:

Д-т сч. 48, К-т сч. 04 - списывается стоимость проданных квартир;

Д-т сч. 47, К-т сч. 01 - списывается стоимость проданных нежилых помещений;

Д-т сч. 02, К-т сч. 47 - отражается износ по нежилым помещениям;

К-т сч. 014 - списывается начисленный износ по жилым квартирам;

Д-т сч. 76, К-т сч. 47 и 48 - отражается выручка от продажи указанных объектов другим организациям;

Д-т сч. 73, К-т сч. 48 - отражается сумма выручки от продажи жилых квартир работникам организации;

Д-т сч. 70, К-т сч. 68 - отражается сумма налога на доход работника, купившего (или получившего безвозмездно) квартиру;

Д-т сч. 80 (47, 48), К-т сч. 47 и 48 (80) - отражается финансовый результат от продажи указанных объектов.

В. Содержание объектов жилого фонда, находящихся в собственности муниципальных органов:

Отдельные организации после передачи объектов жилого фонда в собственность органов местного самоуправления вынуждены производить их финансирование в порядке долевого участия в случае, если в них проживают работники организации. Указанное финансирование производится наряду с осуществлением отчислений от прибыли на содержание объектов. Расходы организаций по финансированию ремонтных работ и предоставлению коммунальных услуг для данных объектов осуществляются за счет остающейся у них чистой прибыли. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 47, К-т сч. 01 - списывается стоимость объектов жилого фонда при его передаче в муниципальную собственность;

Д-т сч. 88, К-т сч. 47 - отражается операция по использованию источника покрытия убытков от передачи объектов;

Д-т сч. 46, К-т сч. 29 - списываются расходы по оказанным коммунальным услугам, по переданным объектам;

Д-т сч. 88, 96, К-т сч. 46 - списываются расходы по коммунальным услугам за счет собственных средств организации (за минусом части, учтенной при определении налога);

Д-т сч. 88, 96, К-т сч. 51 - отражается дотация на жилые помещения, используемые работниками организации (за минусом части, учтенной при определении налога).

Финансирование указанных объектов при наличии у организации права общей (совместной, долевой) собственности на объект вместе с другими юридическими лицами или при наличии договора о совместном использовании объектов осуществляется за счет средств налога на содержание жилого фонда и объектов социально - культурной сферы. При отсутствии такого юридического оформления расходы по их содержанию в полном объеме относятся на счета учета собственных средств организации.

Содержание общежитий коечного типа

Учет организацией расходов по содержанию общежитий и сумм, полученных с проживающих в них лиц, ведется на счете 29 в соответствии со сметой расходов и доходов, которая содержит следующую номенклатуру статей:

Расходы по содержанию общежития:

- расходы по оплате труда управленческого персонала с отчислениями в фонды социального назначения;

- прочие управленческие расходы (служебные командировки; телефонные и канцелярские расходы; почтово - телеграфные и иные расходы);

- расходы по содержанию обслуживающего персонала;

- плата за жилую площадь, занятую под общежития;

- расходы на бытовое обслуживание (стирка постельных принадлежностей; дезинфекция и санобработка; расходы по ремонту и др.);

- амортизация оборудования и инвентаря;

- расходы по коммунальному обслуживанию общежитий;

- прочие расходы.

Доходы:

- плата за проживание в общежитии работников организации;

- плата за проживание в общежитии, взимаемая с других юридических и физических лиц, не являющихся работниками организации;

- прочие доходы.

При проживании в комнатах общежития отдельных лиц, как в квартирах, они обслуживаются как квартиросъемщики отдельных квартир.

Учет расходов по содержанию общежитий и сумм возмещений ведется в следующем порядке:

Д-т сч. 29, К-т сч. 10, 13, 65, 67, 68, 69, 70 и др. - отражаются расходы по содержанию помещения общежития (с учетом уплаченного НДС);

Д-т сч. 46, К-т сч. 29 - списываются расходы по содержанию общежитий в части, касающейся проживающих лиц, не являющихся работниками организации;

Д-т сч. 76, К-т сч. 46 - отражается сумма коммунальных услуг, причитающаяся к получению с проживающих в общежитиях лиц, не являющихся работниками организации.

Учет операций по содержанию

объектов коммунального хозяйства

Учет затрат по содержанию объектов коммунального хозяйства (бань, прачечных, гостиниц (без туристических) и т.п.) ведется в соответствии со сметой, которая имеет примерно следующую номенклатуру статей:

- доходы от оказания услуг;

- расходы по оплате труда обслуживающего персонала, включая аппарат управления, с отчислениями в фонды социального назначения;

- расходы по содержанию производственных помещений (оплата электроэнергии, теплоэнергии, воды, топлива, износ МБП и др.);

- амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств;

- расходы на ремонт основных средств или отчисления в резерв расходов на их ремонт;

- другие расходы (охрана труда и техника безопасности, потери от недостач и порчи материалов в пределах норм естественной убыли, прочие расходы).

Указанные хозяйства рассматриваются как определенный вид основного производства, с учетом себестоимости их услуг, выручки и финансового результата в порядке, установленном для производств, являющихся уставными видами деятельности. В бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т сч. 19, 29, К-т сч. 10, 13, 65, 67, 68, 69, 70 и др. - отражаются расходы по содержанию хозяйств;

Д-т сч. 46, К-т сч. 29 - списываются затраты по содержанию хозяйств;

Д-т сч. 76, К-т сч. 46 - отражается стоимость оказанных услуг, причитающаяся к получению;

Д-т сч. 46, К-т сч. 68 - начислен НДС от суммы услуг;

Д-т сч. 46 (80), К-т сч. 80 (46) - отражается финансовый результат от деятельности хозяйств.

Учет содержания детских дошкольных учреждений

Учет содержания детских садов и яслей, находящихся на балансе организаций в форме отдельных подразделений, ведется в порядке, установленном для некоммерческих организаций, на счете 29.

Содержание указанных учреждений осуществляется в соответствии с утвержденной организацией сметой, которая имеет примерно следующую номенклатуру статей:

- плата родителей;

- расходы по оплате труда работников с отчислениями в фонды социального назначения;

- хозяйственные расходы;

- расходы на питание;

- расходы на приобретение оборудования и инвентаря;

- учебные расходы;

- прочие расходы.

Учет операций по содержанию дошкольных учреждений ведется с использованием счета 29 (для учета затрат) и счета 96 "Целевые финансирование и поступления" (для учета финансирования) в следующем порядке:

Д-т сч. 79, К-т сч. 96 - отражение суммы финансирования учреждения согласно смете;

Д-т сч. 51, К-т сч. 79 - получение финансирования от организации;

Д-т сч. 76, К-т сч. 96 - отражается плата, причитающаяся к получению с родителей;

Д-т сч. 50, 51, К-т сч. 76 - отражается операция по получению платы;

Д-т сч. 29, К-т сч. 10, 13, 51, 65, 67, 68, 69, 70 и др. - отражаются расходы по содержанию учреждения (с учетом уплаченного НДС);

Д-т сч. 96, К-т сч. 29 - списываются расходы по содержанию учреждения.

Учет содержания учреждений оздоровительного и культурно - просветительного назначения ведется применительно к порядку, изложенному для детских дошкольных учреждений.

Учет содержания столовых и буфетов

Организации, как правило, не имеют собственных столовых и буфетов. В этом случае в соответствии с договором они несут затраты только по содержанию помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации).

Данные затраты состоят из расходов на освещение, отопление, водоснабжение, канализацию, электроснабжение указанных помещений, на топливо для приготовления пищи, а также амортизацию на полное восстановление помещений. Учет указанных затрат ведется организацией на счете 29. По окончании месяца данные затраты списываются с кредита счета 29 на себестоимость производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Учет доходов и расходов в организациях общественного питания ведется в порядке, установленном для коммерческих организаций.

Подписано в печать Н.Г.Волков

15.12.1998 Доктор коммерции

Академии экономических наук

и предпринимательской

деятельности России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——