Вопрос: В каком отчетном периоде в соответствии с гл.25 НК РФ налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, должны отразить доходы в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение условий договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба?

Ответ: В соответствии с п.1, пп.3 п.4 ст.271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях гл.25 Кодекса при определении доходов по методу начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Для внереализационных доходов в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение условий договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба датой получения дохода признается дата начисления процентов (штрафов, пеней и (или) иных санкций) в соответствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения суда.

Согласно ст.317 Кодекса при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.

Учитывая вышеизложенное, при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся в соответствии с условиями договора или на основании решения суда суммы, в случае если условиями договора не предусмотрено штрафных санкций или возмещения убытков, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место и / или подлежали начислению, независимо от фактического поступления денежных средств.

Ю.А.Мягкова

Советник налоговой службы

I ранга

31.01.2002

————