Вопрос: Организация не имела обособленных подразделений в 2001 г. и уплачивала налог на прибыль по месту своего нахождения, в том числе и в местный бюджет. Как следует из разъяснений налоговых органов, в I квартале 2002 г. налог на прибыль распределяется по уровням бюджетов в том же размере, что и в III квартале 2001 г. Однако в 2002 г. в связи с введением новой ставки 24% распределение по уровням бюджетов осуществляется иначе. Можем ли мы в I квартале 2002 г. уплатить налог на прибыль в соответствии с новым распределением по уровням бюджетов, поскольку иначе в местный бюджет у нас заведомо образуется переплата, а в федеральный и региональный - недоплата?

Ответ: Положения Письма МНС России от 03.01.2002 N ВГ-6-02/1@ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль в I квартале 2002 года и перехода в 2002 году на определение доходов и расходов по кассовому методу" могут быть расценены как переходные и облегчающие организациям задачу расчета первых ежемесячных авансовых платежей.

Если при уплате ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2002 г. МНС России своим Письмом предоставляет возможность не осуществлять перераспределение сумм авансов по бюджетам в соответствии с процентным разделением, предусмотренным ст.284 НК РФ, то при уплате квартального авансового платежа за I квартал 2002 г. и в последующем такое распределение должно быть обязательно осуществлено. Таким образом, у организаций по итогам I квартала 2002 г. возникнет необходимость осуществления перерасчетов при уплате квартальных авансовых взносов как в части размера подлежащего уплате налога, так и в части распределения его сумм по уровням бюджетов.

Предельный размер ставки налога на прибыль для всех российских организаций (включая занимающиеся посредническими операциями, а также для страховщиков, бирж, брокерских контор, банков и других кредитных организаций) с 1 января 2002 г. не превышает 24% <*>, а распределение сумм налога по бюджетам разных уровней должно осуществляться в следующем процентном отношении:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в местные бюджеты.

Вопросы исчисления авансовых платежей в I квартале 2002 г. регулируются специальными нормами ст.5 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ. Согласно им Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ дополняется новой ст.10.1, предусматривающей, что налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций в течение отчетного периода, в I квартале 2002 г. исчисляют сумму ежемесячных авансовых платежей исходя из одной трети суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет за III квартал 2001 г.

Если организация имела возможность рассчитать и уплатить первые ежемесячные авансовые взносы в I квартале 2002 г., правильно распределив их в соответствии с новыми ставками зачисления в бюджеты разных уровней, это не является нарушением какого-либо нормативного правового акта.

Распределить сумму авансовых платежей по бюджетам разных уровней в новом процентном отношении удобно организациям, не имеющим разветвленной филиальной сети, уплачивающим налог на прибыль по месту своего нахождения. Тем самым несколько уменьшается заведомая переплата, в частности, в местные бюджеты.

Пример. Для расчета и распределения по бюджетам ежемесячных авансовых платежей за I квартал 2002 г. используется сумма подлежащего уплате в III квартале 2001 г. налога на прибыль, например, в размере 35 000 руб.

С использованием ставки налога на прибыль 35% в III квартале 2001 г. распределение сумм налога было произведено в размере 11 000 руб. (11%) в федеральный бюджет, 19 000 руб. (19%) в бюджет субъекта Российской Федерации и 5000 руб. (5%) в местный бюджет по месту нахождения организации.

Для распределения по бюджетам всех уровней в соответствии с положениями ст.284 НК РФ можно принять сумму 35 000 руб. за 24% налоговой базы. Тогда распределение сумм налога на прибыль в I квартале 2002 г. будет выглядеть следующим образом:

35 000 : 24 х 7,5 = 10 938 руб. - в федеральный бюджет;

35 000 : 24 х 14,5 = 21 146 руб. - в бюджет субъекта Российской Федерации;

35 000 : 24 х 2 = 2917 руб. - в местный бюджет.

     
   ————————————
   

<*> Налоговые ставки в отношении конкретных доходов определены в ст.284 гл.25 НК РФ. Е.Ю.Попова Советник налоговой службы I ранга 29.01.2002 ————