Вопрос: 1. Вправе ли налоговые органы в случае неуплаты или неполной уплаты организацией в установленный срок авансового платежа по налогу на прибыль взыскать авансовые платежи за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках (ст.46 НК РФ), а также за счет иного имущества налогоплательщика (ст.47 НК РФ)?

Так, например, сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Организация осуществляет работы сезонного характера, в связи с погодными условиями в IV квартале не имеет выручки, а за предыдущие отчетные периоды авансовые платежи по налогу на прибыль были начислены в значительном размере.

Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль, исчисленный в соответствии с п.2 ст.286 НК РФ, не является налогом, так как уплачивается до того, как организация определит доходы и расходы по налоговому периоду. Полагаем, что в данном случае ст.ст.46 и 47 НК РФ неприменимы.

2. Могут ли налоговые органы привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, за неуплату или неполную уплату авансовых платежей по налогу в результате занижения налоговой базы по результатам отчетного периода?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 февраля 2005 г. N 03-02-07/1-31

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос и сообщает следующее.

В соответствии с п.1 ст.46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст.47 Кодекса.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, представляющей собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения, налоговой ставки и налоговых льгот (ч.1 ст.52, п.1 ст.53 Кодекса).

Согласно п.1 ст.55 Кодекса налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Пунктом 2 ст.286 Кодекса предусмотрено исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль организаций по итогам каждого отчетного периода, а также исчисление ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода. Налогоплательщики вправе перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Полагаем, что в случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок авансового платежа по налогу на прибыль организаций, исчисленного на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст.ст.53 и 54 Кодекса, в том числе исходя из фактически полученной прибыли, ст.ст.46 и 47 Кодекса не препятствуют обращению взыскания такого авансового платежа на имущество налогоплательщика, включая денежные средства, находящиеся на счетах в банках.

В силу п.1 ст.108 Кодекса никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом.

Пунктом 1 ст.122 Кодекса предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) по результатам налогового периода. Кодексом не предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату авансовых платежей по результатам отчетных периодов.

Согласно п.16 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по какому-либо налогу с налогоплательщика не может быть взыскан штраф, предусмотренный ст.122 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

16.02.2005

————