Вопрос: Наша организация решила в 2002 г. исчислять и уплачивать авансовые платежи поквартально. При этом в рамках квартала мы должны в соответствии со ст.286 НК РФ исчислить и уплатить ежемесячные авансовые взносы в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. Как правильно применить эту норму в I квартале 2002 г., когда сумма платежа за IV квартал еще не определена?

Ответ: В соответствии с положениями гл.25 НК РФ система исчисления квартального авансового платежа предполагает, что по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, т.е. не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (ст.289 НК РФ).

Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. То есть в течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Согласно ст.286 гл.25 НК РФ уплата ежемесячных авансовых платежей должна производиться равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Вопросы исчисления авансовых платежей в I квартале 2002 г. регулируются специальными нормами ст.5 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ. Согласно им Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ дополняется новой ст.10.1, предусматривающей, что налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций в течение отчетного периода, в I квартале 2002 г. исчисляют сумму ежемесячных авансовых платежей исходя из одной трети суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет за III квартал 2001 г.

Аналогичное положение предусмотрено в Письме МНС России от 03.01.2002 N ВГ-6-02/1@ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль в I квартале 2002 года и перехода в 2002 году на определение доходов и расходов по кассовому методу".

Как сообщено в указанном Письме, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за III квартал 2001 г., определяется на основании Расчетов (налоговых деклараций) налога от фактической прибыли за 9 месяцев и I полугодие 2001 г. (Приложение N 9 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"). При этом указанная сумма определяется исходя из разницы сумм, отраженных по строке 9 "Причитается в бюджет налога на прибыль" этих Расчетов за 9 месяцев и I полугодие 2001 г.

Пример. По строке 9 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за I полугодие 2001 г. организация отразила сумму подлежащего уплате налога на прибыль в размере 115 000 руб.

Эти же данные, рассчитанные нарастающим итогом, за 9 месяцев 2001 г. составили 150 000 руб.

Сумма налога на прибыль, которая должна быть использована для расчета авансовых платежей в I квартале 2002 г., составляет 35 000 руб. (150 000 - 115 000).

В соответствии со ст.287 гл.25 НК РФ ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 15 числа каждого месяца этого отчетного периода.

Как указывается в вышеупомянутом Письме МНС России, организации, являющиеся плательщиками ежемесячных авансовых платежей в бюджет, в I квартале 2002 г. вправе представить налоговым органам до первого срока уплаты ежемесячного платежа сведения о подлежащих уплате авансовых платежах в I квартале 2002 г. в произвольной форме.

Также отмечается, что суммы авансовых платежей подлежат распределению по уровням бюджетов в размере, причитавшемся к уплате в III квартале 2001 г. как по самой организации, так и по обособленным подразделениям. Кроме того, указывается, что в случае сокращения в I квартале 2002 г. количества обособленных подразделений по сравнению с III кварталом 2001 г. сумму платежей, причитавшихся к уплате в III квартале 2001 г. по сокращенным обособленным подразделениям, уплачивает организация по месту своего нахождения. В случае увеличения количества обособленных подразделений распределение суммы авансовых платежей по этим подразделениям производиться не должно.

Организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей производят по месту своего нахождения без распределения по обособленным подразделениям (п.1 ст.288 НК РФ).

Рассмотрим эти положения на примере.

Пример. Организация имеет в своем составе Филиал 1 и Филиал 2, расположенные в разных субъектах Российской Федерации.

Используем данные предыдущего примера, согласно которому сумма налога на прибыль, подлежащего распределению по уровням бюджетов, принимается в размере 35 000 руб. В III квартале 2001 г. распределение по уровням бюджетов было осуществлено Организацией с использованием показателей среднесписочной численности и стоимости основных производственных фондов следующим образом.

Доля прибыли каждой структурной единицы в общей прибыли определена в размере:

для Организации - 52%;

для Филиала 1 - 28%;

для Филиала 2 - 20%.

Следовательно, Организация уплатила в III квартале 2001 г. налог на прибыль по ставке 35%:

в федеральный бюджет - по месту своего нахождения в размере 11 000 руб.;

в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет - по месту своего нахождения 9880 руб. и 2600 руб. соответственно;

в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет по месту нахождения Филиала 1 - 5320 руб. и 1400 руб. соответственно;

в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет по месту нахождения Филиала 2 - 3800 руб. и 1000 руб. соответственно.

Предположим, что в IV квартале 2001 г. Филиал 2 был упразднен.

Рассчитаем и распределим по уровням бюджетов суммы ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2002 г. в соответствии с положениями Письма МНС России от 03.01.2002 N ВГ-6-02/1@.

По первому сроку уплаты (15 января 2002 г.) в федеральный бюджет Организация уплачивает по месту своего нахождения авансовый платеж в размере 3670 руб. (11 000 : 3);

в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет по месту своего нахождения - 4560 руб. и 1200 руб. соответственно. Для этого расчета суммируются данные по Организации и упраздненному Филиалу 2 ((9880 + 3800) : 3) и ((2600 + 1000): 3); в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет по месту нахождения Филиала 1 - 1773 руб. и 467 руб. соответственно (5320 : 3) и (1400 : 3).

В таком же размере осуществляются распределение и уплата авансовых платежей по срокам уплаты 15 февраля и 15 марта 2002 г.

В соответствии с п.1 ст.287 НК РФ по итогам отчетного периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей.

Пример. Используя данные предыдущего примера, предположим, что по итогам I квартала налоговая база определена в размере 130 000 руб. Таким образом, квартальный авансовый платеж составит 31 200 руб. (130 000 х 24%).

Поскольку суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченные в течение квартала, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей, то в данном случае сумма излишне уплаченных авансовых платежей, подлежащая возврату или зачету согласно ст.78 НК РФ, составит 3800 руб. (35 000 - 31 200).

В случае если организация не представила сведения об уплате авансовых платежей в I квартале 2002 г. в налоговый орган по месту своего нахождения и месту нахождения обособленного подразделения, налоговые органы имеют возможность определить на основании имеющихся у них данных суммы подлежащих уплате в I квартале 2002 г. авансовых платежей.

Порядок исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2002 г., изложенный в Письме МНС России от 03.01.2002 N ВГ-6-02/1@, предусмотрен именно для переходного периода. Поэтому по итогам I квартала 2002 г. и в последующие периоды исчисление и уплата ежемесячных и квартальных авансовых платежей должны осуществляться в строгом соответствии с положениями гл.25. При этом следует обратить внимание на то, что Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ внесены изменения в ст.286 НК РФ, уточняющие, что уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей, а не одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа, как было в первоначальной редакции. Расчеты налога исходя из фактически полученной прибыли за I квартал, полугодие, 9 месяцев и 2002 г. будут производиться уже с заполнением соответствующих форм налоговой декларации, утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 (зарегистрировано в Минюсте России 17.12.2001 N 3084).

Е.Ю.Попова

Советник налоговой службы

I ранга

29.01.2002

————