Вопрос: До 1 января 2002 г. в соответствии с Положением о составе затрат и арбитражной практикой внереализационные доходы в виде штрафов, пеней и санкций по условиям хозяйственных договоров признавались для целей налогообложения по мере фактического получения налогоплательщиками, определяющими выручку "по оплате". Вместе с тем с 1 января 2002 г. согласно ст.250 НК РФ такие внереализационные доходы подлежат учету для целей налогообложения не в момент фактического получения, а по моменту наступления обязательства их уплаты виновной стороной. Не противоречит ли это положение сложившейся судебной практике и в какой момент по правилам гл.25 следует учитывать эти доходы для целей налогообложения:

с даты окончания срока исполнения договорного обязательства;

с даты поступления санкции на счет взыскателя?

С какого момента возникает обязанность по включению в налоговую базу штрафных санкций, отсутствующих в договоре, но носящих характер законных неустоек (процентов, пени)?

Ответ: В соответствии с положениями гл.25 НК РФ, введенной в действие с 1 января 2002 г. Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (с учетом изменений и дополнений), налогоплательщики для определения налоговой базы по налогу на прибыль могут при соблюдении определенных условий применять один из методов определения доходов и расходов - метод начисления или кассовый метод. Порядок применения данных методов регламентирован в ст.ст.271 - 273 гл.25 НК РФ.

Доходы в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение условий договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба отнесены к внереализационным доходам (ст.250 НК РФ).

Если налогоплательщик применяет в 2002 г. метод начисления, то в соответствии с п.4 ст.271 НК РФ для него датой получения таких внереализационных доходов признается дата начисления штрафов, пеней и (или) иных санкций в соответствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения суда.

В ст.317 НК РФ также предусмотрено, что при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора.

В случае если условиями договора не предусмотрено штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика - получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.

В соответствии с п.2 ст.273 НК РФ у налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, датой получения доходов, в том числе и рассматриваемых внереализационных доходов, признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Что касается сложившейся судебной практики по вопросу неправомерности включения в налогооблагаемую базу сумм присужденных, но не полученных санкций, то решения судов выносились исходя из норм Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений), который с 1 января 2002 г. утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ за исключением отдельных положений, которые утрачивают силу в особом порядке.

Е.Ю.Попова

Советник налоговой службы

I ранга

29.01.2002

————