Вопрос: Подлежат ли включению в состав налоговых вычетов в целях обложения налогом на прибыль в 2002 г. средства, перечисленные организацией во внебюджетный отраслевой фонд НИОКР для финансирования работ, выполняемых по заданию организации?

Каков порядок учета в 2002 г. расходов на НИОКР организацией, выполняющей НИОКР в качестве исполнителя по заказу указанного внебюджетного фонда?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22 января 2002 г. N 04-02-06/2/4

Департамент налоговой политики в связи с Вашим письмом сообщает следующее.

Порядок образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.1999 N 1156. Установленный Порядок будет действовать и после введения в действие с 1 января 2002 г. гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации в части, не противоречащей налоговому законодательству.

В связи с этим в настоящее время Минфином России подготовлен перечень нормативных актов, в которые вносятся изменения или которые подлежат отмене с 1 января 2002 г. Так, предложено исключить с 1 января 2002 г. предусмотренную вышеназванным Постановлением норму, позволяющую организациям включать в себестоимость продукции (работ, услуг) отчисленные во внебюджетные фонды федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций средства в размере до 1,5 процента себестоимости производимой продукции (работ, услуг).

Порядок признания для целей налогообложения расходов на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки установлен ст.262 Налогового кодекса Российской Федерации. Указанными расходами признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные налогоплательщиком самостоятельно или совместно с другими организациями, а также на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок. Данные расходы признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи - приемки.

Данные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение 3 лет при условии использования исследований и разработок при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг).

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном п.2 ст.262 Кодекса. Каких-либо иных особенностей учета расходов на НИОКР не предусмотрено.

Учитывая изложенное, при перечислении организацией средств во внебюджетный отраслевой фонд НИОКР для финансирования работ, выполняемых по заданию организации, данные средства в состав налоговых вычетов у организации включаться не должны.

Пунктом 3 ст.262 Кодекса установлено, что вышеназванные положения не распространяются на организации, выполняющие НИОКР в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика), для которых данные расходы рассматриваются как расходы по осуществлению деятельности, направленной на получение доходов.

Таким образом, в том случае, если организация выполнила НИОКР, которые приняты (оплачены) внебюджетным фондом по актам сдачи - приемки работ, то расходы, произведенные организацией, следует рассматривать как расходы по осуществлению деятельности, направленной на получение доходов.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

22.01.2002

————