Вопрос: Организация производит и устанавливает по индивидуальным заказам жалюзи и ворота, изготавливаемые из комплектующих, приобретенных на стороне. При этом иногда излишки комплектующих материалов продаются. Заказы принимаются менеджерами в салоне, расположенном на арендуемой площади на территории чужого магазина, по каталогам и образцам комплектующих, вывешенным на стендах. Как такового магазина с витринами и продавцами организация не имеет. Отпуск готовой продукции производится рабочими непосредственно из цеха, расположенного также на арендуемой площади, в котором продукция изготавливается и хранится. Согласно договору аренды площадь, арендуемая под салон, - 18 кв. м, под цех - 134,56 кв. м.

Клиентами организации являются как физические, так и юридические лица. Форма оплаты - наличная (с использованием ККТ в салоне) и безналичная.

Облагается ли ЕНВД деятельность организации по реализации готовой продукции и комплектующих материалов? Если облагается, то с какой площади следует производить расчет?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 февраля 2005 г. N 03-06-05-04/31

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что ввиду отсутствия документов, касающихся договоров аренды, ответить на поставленный вопрос не представляется возможным, однако следует учесть следующие законодательные положения.

В соответствии со ст.346.26 гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п.2 данной статьи Кодекса, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В случае введения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности на территории субъекта Российской Федерации переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков данного региона, осуществляющих эти виды предпринимательской деятельности.

К данным видам предпринимательской деятельности, в частности, относятся: деятельность по оказанию бытовых услуг (пп.1 п.2 ст.346.26); розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади (пп.4 п.2 ст.346.26).

При применении пп.1 п.2 ст.346.26 Кодекса следует иметь в виду, что к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, в группе 01 "Бытовые услуги". Деятельность организации, исходя из содержания письма, можно отнести к бытовым услугам по следующим кодам: 013427 "Изготовление памятников, ограждений, ворот из металла", 013432 "Изготовление и ремонт механизмов для зашторивания".

Учитывая вышеизложенное, услуги, оказываемые организацией населению, по производству и установке жалюзи, ворот, включая монтаж готового изделия, подпадают под действие гл.26.3 Кодекса.

При этом оказание тех же услуг организациям подлежит налогообложению в соответствии с общим налоговым режимом. Так, в соответствии с п.7 ст.346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Что касается организаций розничной торговли, то ст.346.27 Кодекса определено, что для целей указанной выше главы используется следующее понятие: розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

В связи с этим если организация осуществляет розничную продажу товара за наличный расчет и с использованием платежных карт, то данная деятельность подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

При этом необходимо учитывать, что предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли связана с предоставлением услуг и работами по продаже (перепродаже без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации в целях осуществления своей деятельности либо полученных иным не запрещенным действующим законодательством Российской Федерации способом.

Что касается разовых операций по реализации со склада комплектующих изделий и материалов, которые организация не приобретала специально для продажи, а предполагала использовать в процессе производства (и учитывала в бухгалтерском учете по дебету счета 10 "Материалы"), то указанные операции не относятся к деятельности, связанной с розничной торговлей товарами. Доходы от указанных операций подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или по упрощенной системе налогообложения в соответствии с гл.26.2 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

15.02.2005

————