Вопрос: Организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС. Однако данная организация является налоговым агентом (арендатором недвижимого государственного имущества). Арендная плата в месяц составляет 350 тыс. руб. В июле 2001 г. организация заплатила 1050 тыс. руб. - сумму арендной платы за III квартал. Должна ли в этом случае представляться налоговым агентом ежемесячная декларация за июль 2001 г.?

Ответ: Не являются плательщиками налога на добавленную стоимость согласно п.2 ст.1 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. При этом они не освобождаются от исполнения обязанности налогового агента и уплаты НДС в соответствии со ст.161 Налогового кодекса Российской Федерации (п.1.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (в ред. Приказа МНС России от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)).

Согласно ст.24 НК РФ налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Наряду с этим налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги. При этом налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

На основании п.5 ст.174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно п.2 ст.163 НК РФ для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал.

В соответствии с п.6 ст.174 НК РФ налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

При определении суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения п.2 ст.163 НК РФ следует руководствоваться п.50 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (в ред. Приказа МНС России от 22.05.2001 N БГ-3-03/156), согласно которому в выручку от реализации товаров (работ, услуг) не включаются операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст.161 НК РФ.

Таким образом, организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, не являющаяся плательщиком НДС, но исполняющая обязанность налогового агента по НДС, представляет декларацию по НДС и уплачивает НДС в бюджет ежеквартально независимо от суммы платежа. Поэтому при перечислении налоговым агентом в июле 2001 г. суммы арендной платы за III квартал 2001 г. в размере 1050 тыс. руб. налоговая декларация представляется налоговым агентом за III квартал в срок не позднее 20 октября.

И.Е.Муравьева

Советник налоговой службы РФ

III ранга

10.01.2002

————