Вопрос: У организации по результатам работы за 2001 г. есть прибыль, остающаяся в распоряжении после уплаты всех налогов. По решению учредителей ООО может направить данную прибыль:

- на премии работникам;

- материальную помощь работающим и бывшим работникам, ушедшим на пенсию.

Начисляется ли единый социальный налог на вышеназванные выплаты в 2002 г.?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско - правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

В соответствии с п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 НК РФ).

В соответствии с п.3 ст.236 НК РФ вышеуказанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, в 2002 г. выплаты в виде премий, материальной помощи и другие в пользу работников, отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Что касается налогообложения безвозмездных выплат в пользу третьих лиц, в том числе выплат бывшим работникам, то они в соответствии с вышеизложенным не являются в 2002 г. объектом обложения ЕСН.

Н.В.Криксунова

Советник налоговой службы

I ранга

09.01.2002

————