Вопрос: В связи с отменой Постановлением Минтруда России от 26.04.2004 N 60 Постановления Минтруда России от 29.06.1994 N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации" просим разъяснить, какая сумма надбавки за вахтовый метод, установленная ст.302 "Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом" Трудового кодекса Российской Федерации, является компенсационной и в пределах каких норм данная надбавка не должна облагаться единым социальным налогом.

Ответ: В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению единым социальным налогом (далее - ЕСН) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), включая компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе возмещением командировочных расходов.

Надбавки за вахтовый метод, выплачиваемые взамен суточных, относятся к компенсационным выплатам, указанным в пп.2 п.1 ст.238 Кодекса, и не подлежат обложению ЕСН.

Однако в отношении надбавок, выплачиваемых взамен суточных за вахтовый метод работы, следует учитывать следующее.

Согласно ст.302 Трудового кодекса Российской Федерации, устанавливающей гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом, работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно взамен суточных выплачивается надбавка за вахтовый метод работы в размерах, определяемых в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, а также выполнения работ вахтовым методом были предусмотрены Постановлением Министерства труда Российской Федерации от 29.06.1994 N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации", которое согласно Постановлению Минтруда России от 26.04.2004 N 60 признано утратившим силу.

Исходя из вышеизложенного в 2004 г. из-за отсутствия нормативного документа, устанавливающего порядок определения размера выплат взамен суточных за вахтовый метод работы, за период после отмены Постановления Министерства труда Российской Федерации от 29.06.1994 N 51 до 1 января 2005 г. данная надбавка подлежала обложению ЕСН.

С 1 января 2005 г. в соответствии со ст.138 Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ (с изм. и доп.) надбавка взамен суточных за вахтовый метод работы выплачивается работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, - в размере и порядке, устанавливаемых Правительством Российской Федерации; работникам организаций, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, - в размере и порядке, устанавливаемых соответственно органами государственной власти субъекта Российской Федерации и органами местного самоуправления; работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, - в размере и порядке, устанавливаемых работодателем.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.02.2005 N 51 установлены размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, которые согласно п.5 данного Постановления вступают в силу с 1 января 2005 г.

Таким образом, с 1 января 2005 г. надбавка за вахтовый метод работы:

- по организациям, финансируемым из федерального бюджета, не подлежит обложению ЕСН в размерах, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.02.2005 N 51;

- по организациям, финансируемым из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, до установления размера и порядка выплаты надбавок за вахтовый метод работы соответствующими органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления подлежит обложению ЕСН на общих основаниях;

- по организациям, не относящимся к бюджетной сфере, размеры и порядок выплаты которой установлены работодателями, не подлежит обложению ЕСН.

Л.В.Комарова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

15.02.2005

————